الحساب المحاسبي 96 هو حساب تم تقديمه ليعكس حركة الاحتياطيات للنفقات المستقبلية للمنظمة. ما هو الإطار التنظيمي الذي يحكم هذه الاحتياطيات؟ كيف يمكن للمحاسب إدخال بيانات الحساب 96 بدقة في الميزانية العمومية؟ ما هي الفروق الدقيقة عند إعداد الإدخالات المحاسبية للحساب 96؟ سنجيب على هذه الأسئلة في المقال.

القاعدة المعيارية

يعكس الحساب المحاسبي 96 الالتزامات المقدرة. ويرد تعريف هذا المفهوم في PBU 8/2010 "الالتزامات المقدرة والالتزامات المحتملة والأصول المحتملة". يترتب على الفقرة 4 من هذه الوثيقة أن المسؤولية المقدرة هي التزام على منظمة بمبلغ غير مؤكد وموعد نهائي، ينشأ نتيجة لقوانين تشريعية أو قرارات المحاكم أو العقود، وكذلك بناءً على عادات العمل أو نتيجة لـ تصرفات المنظمة التي تشير لأشخاص آخرين إلى أنها قد تعهدت ببعض الالتزامات التي ستفي بها لاحقًا.

ينص البند 8 من PBU 8/2010 على أن الالتزامات المقدرة تنعكس في الحساب 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية".

تجدر الإشارة إلى أن الفقرة 3 من PBU 8/2010 تنص على أنه لا يجوز استخدام هذا الحكم من قبل المنظمات التي لها الحق في استخدام طريقة مبسطة للمحاسبة. وهذا حق وليس التزاما على المنظمة. وبالتالي، يحدد المبسطون بشكل مستقل ما إذا كان سيتم إنشاء احتياطيات للنفقات القادمة، وإذا كان الأمر كذلك، فما هي النفقات، وتأكد من عكس قرارهم في سياساتهم المحاسبية.

خصائص الحساب 96 والانعكاس في الميزانية العمومية

الحساب 96 للمحاسبة هو حساب اصطناعي سلبي مدرج في القسم الثامن "النتائج المالية" من دليل الحسابات. يمكن أن يحتوي الحساب السلبي على رصيد دائن فقط. أي أن المحاسب، الذي يقوم بإنشاء احتياطي للنفقات المستقبلية، يقيد الحساب 96 بهذا المبلغ بما يتوافق مع حسابات التكلفة. يعكس المحاسب شطب الاحتياطي في الحساب المدين 96. وبالتالي، من المستحيل شطب الاحتياطي أكثر مما تم إيداعه هناك، ولهذا السبب يحتوي الحساب على رصيد دائن. تتم الإشارة إلى المراسلات الكاملة للحسابات في تعليمات استخدام دليل الحسابات.

المحاسبة التحليلية للحساب 96 - يتم الاحتفاظ باحتياطيات للمصروفات المستقبلية لكل احتياطي تم إنشاؤه. ولهذه الأغراض، يمكنك فتح حسابات فرعية. على سبيل المثال:

• 96.01.1 "احتياطي لدفع أجور الإجازة للموظفين" ؛
• 96.01.2 "احتياطي لدفع أقساط التأمين" ؛
• 96.02 "احتياطي لإصلاحات الضمان وخدمة الضمان"؛
• 96.03 "احتياطيات أخرى"، إلخ.

يتم إنشاء الاحتياطيات شهريًا أو ربع سنويًا أو سنويًا. يجب أن تتم الموافقة على التكرار في السياسة المحاسبية. يقوم المحاسب بإنشاء احتياطي في التاريخ الأخير لفترة التقرير لفترة التقرير التالية.

وقبل ذلك، يجب تسوية رصيد الحساب 96 مع المبالغ المحجوزة، مع بيانات التقديرات والحسابات، وتعديلها إذا لزم الأمر.

عادةً ما يكون الرصيد غير صفري في نهاية العام، وينعكس الحساب 96 في الميزانية العمومية في الالتزام في السطر 1540 "الالتزامات المقدرة".

منشورات عند إنشاء احتياطي الإجازة

إن طريقة حساب مبلغ احتياطي الإجازة ليست محددة بشكل صارم، لذلك يجب تحديدها في السياسات المحاسبية للمنظمة.

فيما يلي خيار حسابي واحد:

• نقوم بتقسيم كافة الموظفين إلى مجموعات حسب حسابات التكلفة التي تندرج عليها رواتبهم.
• نقوم بتجميع جميع أيام الإجازة غير المستخدمة المتراكمة لجميع الأشخاص المدرجين في المجموعة في نهاية الفترة.
• نقوم بحساب متوسط ​​الدخل اليومي للمجموعة عن طريق قسمة صندوق الأجور (كشوف المرتبات) للمجموعة للفترة على عدد الأيام التقويمية في الفترة وعلى عدد الموظفين في المجموعة.
• نقوم بحساب الاحتياطي عن طريق ضرب متوسط ​​الأرباح في عدد أيام الإجازة غير المستخدمة.

يمكن تنزيل مثال على الحساب مع الترحيلات.

لا تعرف حقوقك؟

إذا لم يتم إنفاق الاحتياطي بالكامل في تاريخ التقرير، يتم ترحيله إلى الفترة التالية. أي أنه بالنسبة للفترة الجديدة نقوم بحساب الاحتياطي وفقا للقواعد المذكورة أعلاه وتشكيله عن طريق قيد الحساب 96 - احتياطيات النفقات المستقبلية (الحساب الفرعي "احتياطيات دفع بدل الإجازة للموظفين")، الفرق بين الاحتياطي المحسوب والاحتياطي المحسوب الرصيد في الحساب الفرعي 96.01.1. وبالتالي، في تاريخ التقرير، لدينا مرة أخرى المبلغ الحالي للاحتياطي في رصيد الحساب الفرعي 96.01.1.

نحن نفعل الشيء نفسه مع الحساب الفرعي 96.01.2 "احتياطيات دفع أقساط التأمين".

يمكن تنزيل استمرار المثال السابق مع خيار النشر هذا من الرابط.

إذا لم يكن الاحتياطي كافيا، يتم تجميع مبالغ الإجازات الزائدة عن الاحتياطي بالطريقة المعتادة ويتم تحميلها على حسابات المصروفات المناسبة.

حجز لإصلاحات الضمان وخدمة الضمان

وبالمثل، مع إنشاء احتياطي للإجازات، يتم تثبيت منهجية حساب احتياطي إصلاحات الضمان في السياسة المحاسبية للمنظمة.

ويتم احتساب الاحتياطي على النحو التالي:

• نقوم بحساب الإيرادات باستثناء ضريبة القيمة المضافة من بيع السلع/المنتجات التي تغطيها إصلاحات الضمان على مدى السنوات الثلاث الماضية. وإذا تم البيع في أقل من ثلاث سنوات، فإننا نأخذ ثمن البيع عن مدة البيع الفعلية. إذا كانت المنظمة قد بدأت للتو في بيع سلع/منتجات الضمان، فيحق لها إنشاء احتياطي لإصلاحات الضمان بمبلغ التكاليف المتوقعة لإصلاحات الضمان.
• نقوم بحساب التكاليف الفعلية لإصلاحات الضمان لنفس الفترة التي نحسب الإيرادات لها.
• نسبة الاستقطاعات للاحتياطي = مصاريف إصلاحات الضمان / الإيرادات باستثناء ضريبة القيمة المضافة من بيع سلع الضمان.
• يتم تحديد مبلغ الاحتياطي على النحو التالي: الاحتياطي = الإيرادات باستثناء ضريبة القيمة المضافة للسلع المضمونة لفترة التقرير × نسبة المساهمات في الاحتياطي.

يمكن تنزيل مثال لحساب الاحتياطي ومعالجة المعاملات الخاصة بإصلاحات الضمان.

في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير، من الضروري إجراء تعديل على مبالغ الاحتياطي. للقيام بذلك، نقوم بحساب مبلغ الاحتياطي للفترة القادمة. إذا كان هناك رصيد في الحساب الفرعي 69.03، أي أن الاحتياطي لم يستخدم بالكامل، فيمكن نقله إلى الفترة التالية، وتعديله إذا لزم الأمر.

إذا لم يكن الاحتياطي كافيا، فسيتم إجراء إصلاحات الضمان في الفترة المشمولة بالتقرير بالطريقة المعتادة وتنعكس في حسابات التكلفة.

إنشاء احتياطي للعقود غير المربحة

غالبًا ما تكون هناك مواقف يصبح فيها العقد المربح في البداية غير مربح. وفي الوقت نفسه، فإن إنهاء العقد من جانب واحد يستلزم عقوبات كبيرة. وفي مثل هذه الحالة يصبح من الضروري إنشاء احتياطي للعقود غير المربحة. في هذه الحالة، يتم إنشاء الاحتياطي في الشهر الذي يتم فيه اكتشاف حقيقة عدم ربحية العقد.

شاهد مثالاً للمعاملات عند إنشاء احتياطي للعقود غير المربحة.

وإذا لم يكن الاحتياطي كافيا، يتم شطب المبلغ الزائد بصفة عامة منسوبا إلى مصاريف الأنشطة العادية أو المصاريف الأخرى.

إذا تم حجز مبلغ كبير، فسيتم شطب الرصيد الدائن لاحتياطي العقود غير المربحة إلى إيرادات أخرى، أي إلى رصيد الحساب 91.01.

يستخدم الحساب 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية" لتعكس الالتزامات المقدرة. إن استخدام هذا الحساب ليس إلزاميًا لكيانات الأعمال المسموح لها قانونًا بإجراء محاسبة مبسطة. هذا حساب سلبي قد يكون له رصيد في نهاية الفترة وينعكس في الميزانية العمومية في السطر 1540 "الالتزامات المقدرة". يعكس دائن الحساب إنشاء الاحتياطي، ويعكس المدين استخدامه.

في نهاية عام 2012، تم تكوين رصيد في الحساب 96 (احتياطي الإجازات) كيفية عكس هذا المبلغ غير المستخدم بشكل صحيح في المحاسبة. كمية

يتم الاستخدام الإضافي للرصيد في الحساب 96 كجزء من احتياطي مدفوعات الإجازة فقط على أساس جرد الاحتياطيات. خلال الجرد. الرصيد في الحساب 96 في نهاية العام يعني أن مبلغ الاحتياطي المتراكم أكبر من مبلغ النفقات الفعلية مقابل مدفوعات الإجازة، وبالتالي فإن إجراء محاسبة الفرق يعتمد على ما إذا كانت المنظمة ستنشئ احتياطيًا للإجازة دفع العام المقبل أم لا.

إذا قررت مؤسستك عدم تغيير سياستها المحاسبية فيما يتعلق بإنشاء احتياطي لأجور الإجازة، فيمكن ترحيل الاحتياطي إلى العام التالي. كيفية القيام بذلك موصوفة في المادة أدناه. إذا كانت هناك حاجة، نتيجة للحسابات، إلى زيادة مبلغ الاحتياطي، فقم بشطب الزيادة في الاحتياطي كجزء من تكاليف العمالة (الدين 20 (25، 26.44...) الائتمان 96). إذا تبين أن مبلغ الاحتياطي المرحل إلى العام التالي أقل من الرصيد في نهاية عام 2012، فسيتم عكس الفرق (المدين 20 (25، 26.44...) الائتمان 96 العكسي).

من الضروري أيضًا عكس كامل مبلغ الاحتياطي غير المستخدم في نهاية عام 2012، إذا رفضت مؤسستك في المستقبل إنشاء احتياطي لدفع الإجازة (الخصم 20 (25، 26.44...) الائتمان 96 العكسي).

لاحظ أنه في المحاسبة الضريبية، فإن مبلغ التخفيض في الاحتياطي يتعلق بالدخل غير التشغيلي. ولذلك، من خلال عكس مبلغ الاحتياطي المستحق في المحاسبة، يجب على المحاسب أن يعترف في الوقت نفسه بهذا الانخفاض في الاحتياطي كجزء من الدخل غير التشغيلي في المحاسبة الضريبية.

الأساس المنطقي لهذا الموقف موضح أدناه في مواد نظام غلافبوخ

المخزون الاحتياطي

اعتبارًا من 31 ديسمبر، قم بجرد احتياطي مدفوعات الإجازة التي تم إنشاؤها في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. هذا هو مطلب الفقرة 3.50 من التعليمات المنهجية، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 يونيو 1995 رقم 49، والفقرة 3 من المادة 324.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. *

أثناء الجرد، قم بمقارنة المبلغ الفعلي لمصاريف الإجازة المتكبدة في العام الحالي مع المبلغ الفعلي للمساهمات في الاحتياطي.

إذا تبين أن مبلغ الاحتياطي المستحق أقل من مبلغ المصاريف الفعلية لأجر الإجازة، قم بتضمين الفرق في المصاريف الجارية لأجر الإجازة. تم إنشاء هذه القاعدة في الفقرة 3 من البند 3 من المادة 324.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

قم بإدخال في المحاسبة:

المدين 20 (23، 25، 26، 29، 44) الائتمان 96 الحساب الفرعي "احتياطي أجر الإجازة"
– تم تكوين احتياطي إضافي بمقدار زيادة المصاريف الفعلية لمدفوعات الإجازة على مبلغ الاحتياطي.

مثال على الاستحقاق الإضافي للاحتياطيات إلى النفقات الفعلية لأجور الإجازة

في عام 2012، أنشأت شركة هيرميس التجارية ذات المسؤولية المحدودة احتياطيًا لأجور الإجازة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. وفي المحاسبة قامت المنظمة بتكوين احتياطي وفقا لقواعد المحاسبة الضريبية.

وفي نهاية العام أجرى المحاسب عملية جرد تبين أنه في عام 2012:

• تم إجراء الخصومات الفعلية على الاحتياطي بمبلغ 490.584 روبل؛
• بلغ المبلغ المتراكم لأجور الإجازة، مع الأخذ في الاعتبار مساهمات تأمين المعاش الإلزامي (الاجتماعي والطبي) والتأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية، 510.000 روبل.

مبلغ الاحتياطي أقل من مبلغ النفقات الفعلية لدفع مدفوعات الإجازة (بما في ذلك اشتراكات التأمين) بمقدار 19416 روبل. (490.584 روبل روسي - 510.000 روبل روسي).

وفي نهاية العام أضاف محاسب المنظمة الاحتياطي إلى المصروفات الفعلية لأجور الإجازة في عام 2012. وقام بإدخال الإدخالات التالية في المحاسبة:

الخصم 44 الائتمان 96 الحساب الفرعي "احتياطي أجر الإجازة"
– 19416 فرك. - تم تكوين احتياطي إضافي بمبلغ فائض المصاريف الفعلية لمدفوعات الإجازة (بما في ذلك أقساط التأمين) عن مبلغ الاحتياطي.

عند حساب ضريبة الدخل، أخذ المحاسب في الاعتبار 19416 روبل في النفقات.

إذا اتضح أن مبلغ الاحتياطي المتراكم أكبر من مبلغ النفقات الفعلية لأجور الإجازة، فإن إجراء محاسبة الفرق يعتمد على ما إذا كانت المنظمة ستنشئ احتياطيًا لأجور الإجازة في العام المقبل أم لا. *

لا يجوز للمنظمة إجراء تغييرات على السياسة المحاسبية والاستمرار في إنشاء احتياطي لأجور الإجازة (باستخدام نفس المنهجية). وفي هذه الحالة، يمكن تحويل جزء من الاحتياطي الذي لم يتم استخدامه بشكل كافٍ في العام الحالي إلى العام التالي.

لهذا:

• تحديد الموظفين الذين لم يستخدموا الإجازة (جزء منها) للعام الحالي؛
• تحديد العدد الدقيق لأيام الإجازة التي لم يستخدمها هؤلاء الموظفون للعام الحالي؛
• احسب متوسط ​​الدخل اليومي لهؤلاء الموظفين. *

ثم، لكل موظف، قم بحساب مقدار الاحتياطي الذي يمكن ترحيله إلى العام التالي. للقيام بذلك، حدد المبلغ المقدر لراتب الإجازة مقابل الإجازة التي لم يستخدمها الموظف في العام الحالي:

تلخيص النتائج لكل موظف. سوف تتلقى مبلغ الاحتياطي الإجمالي الذي يمكن ترحيله إلى العام المقبل. في حالة اتخاذ قرار بتحويل الاحتياطي يتم إضافته إلى احتياطي بدل الإجازة للسنة القادمة.

قارن المبلغ المقدر لأجور الإجازة مقابل الإجازة غير المستخدمة من قبل الموظفين هذا العام مع رصيد الاحتياطي. إذا تجاوز هذا المبلغ رصيد الاحتياطي الفعلي في نهاية العام، قم بإدراج المبلغ الزائد في تكاليف العمالة. إذا كان مبلغ الاحتياطي المحتسب للإجازات غير المستخدمة أقل من الرصيد الفعلي للاحتياطي في نهاية العام، فيتم إدراج الفرق السالب في الدخل غير التشغيلي. *

مثال على تحويل جزء من احتياطي أجر الإجازة إلى العام التالي

في عام 2012، أنشأت شركة هيرميس التجارية ذات المسؤولية المحدودة احتياطيًا لأجور الإجازة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. تحتوي السياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية على نفس الإجراء لإنشاء احتياطي مثل السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية. لم تغير المنظمة منهجية تشكيل الاحتياطي في عام 2012.

وفقا لبيانات المخزون في عام 2012:

• تم إجراء الخصومات الفعلية على الاحتياطي بمبلغ 520128 روبل؛
• بلغ المبلغ المتراكم لأجور الإجازة، مع الأخذ في الاعتبار اشتراكات التأمين الإلزامية، 500000 روبل.

وبالتالي، فإن مبلغ الاحتياطي المتراكم أكبر من مبلغ النفقات الفعلية لدفع الإجازة بمقدار 20128 روبل. (520.128 روبل – 500.000 روبل).

في عام 2012، فقط المدير أ.س. كوندراتييف. قام المحاسب باحتساب مبلغ الاحتياطي المتعلق بالإجازات غير المستخدمة على النحو التالي.

في الفترة من يناير إلى ديسمبر 2012، تلقى كوندراتييف راتبًا قدره 176400 روبل. لم تكن هناك مدفوعات أخرى للموظف خلال هذه الفترة. لقد تم الانتهاء من فترة الفوترة بالكامل.

متوسط ​​دخل كوندراتييف اليومي هو 500 روبل في اليوم. (176.400 روبل روسي: 12 شهرًا: 29.4 يومًا/شهرًا). وبناءً على ذلك، فإن مبلغ الإجازة المدفوعة اعتبارًا من 31 ديسمبر 2012 هو:
500 فرك / يوم ؟ 28 يوما = 14000 فرك.

مساهمات تأمين المعاش الإلزامي (الاجتماعي والطبي) والتأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية:
14000 فرك. ؟ (22% + 2.9% + 5.1% + 0.2%) = 4228 فرك.

مبلغ الاحتياطي للإجازة غير المستخدمة يساوي:
14000 فرك. + 4228 فرك. = 18228 فرك.

الفرق بين مبلغ الاحتياطي غير المستخدم لعام 2012 ومبلغ الاحتياطي المحسوب على أساس أيام الإجازة غير المستخدمة هو:
20128 روبل روسي – 18228 فرك. = 1900 فرك.

عند حساب ضريبة الدخل، أدرج المحاسب 1900 روبل. المدرجة في الدخل غير التشغيلي في عام 2012. قام بإدخال في المحاسبة:

– 1900 فرك. - تم عكس مبلغ احتياطي أجور الإجازة الذي تراكم بشكل مفرط في عام 2012.

احتياطي لدفع الإجازة بمبلغ 18228 روبل روسي. قام المحاسب بتأجيله إلى عام 2013.

سيرجي رازغولين,

نائب مدير دائرة الضرائب

وسياسة التعريفة الجمركية لوزارة المالية الروسية

هذه المادة، التي تواصل سلسلة المنشورات المخصصة لمخطط الحسابات الجديد، تحلل الحساب 96 "احتياطيات المدفوعات المستقبلية" من مخطط الحسابات الجديد. تم إعداد هذا التعليق بواسطة Y.V. سوكولوف، دكتوراه في الاقتصاد، نائب. رئيس اللجنة المشتركة بين الإدارات المعنية بإصلاح المحاسبة وإعداد التقارير، وعضو المجلس المنهجي للمحاسبة التابع لوزارة المالية الروسية، والرئيس الأول لمعهد المحاسبين المحترفين في روسيا، V.V. باتروف، أستاذ جامعة ولاية سانت بطرسبرغ ون.ن. كارزايفا، دكتوراه، نائبة. مدير خدمة التدقيق في شركة Balt-Audit-Expert LLC.

يهدف الحساب 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية" إلى تلخيص المعلومات حول حالة وحركة المبالغ المحجوزة لغرض الإدراج الموحد للنفقات في تكاليف الإنتاج ونفقات المبيعات. وعلى وجه الخصوص، قد يعكس هذا الحساب المبالغ التالية: الدفع القادم للإجازات (بما في ذلك مدفوعات التأمين الاجتماعي والأمن) لموظفي المنظمة ؛ لدفع الأجر السنوي عن الخدمة الطويلة؛ تكاليف الإنتاج للأعمال التحضيرية بسبب الطبيعة الموسمية للإنتاج؛ لإصلاح الأصول الثابتة؛ التكاليف المقبلة لاستصلاح الأراضي وتنفيذ التدابير البيئية الأخرى؛ لإصلاحات الضمان وخدمة الضمان. ينعكس حجز مبالغ معينة في رصيد الحساب 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية" بالتوافق مع حسابات المحاسبة عن تكاليف الإنتاج ونفقات المبيعات. يتم خصم النفقات الفعلية التي تم إنشاء احتياطي لها مسبقًا من الحساب 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية" في المراسلات، على وجه الخصوص، مع الحسابات: 70 "التسويات مع الموظفين للأجور" - لمبلغ أجور الموظفين أثناء الإجازة والأجور السنوية لمدة الخدمة؛ 23 "الإنتاج المساعد" - لتكلفة إصلاح الأصول الثابتة التي يقوم بها قسم من المنظمة، وما إلى ذلك. يتم التحقق من صحة تكوين واستخدام المبالغ لاحتياطي معين بشكل دوري (وبالضرورة في نهاية العام) وفقًا للتقديرات والحسابات وما إلى ذلك. وتعديلها إذا لزم الأمر. يتم إجراء المحاسبة التحليلية للحساب 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية" وفقًا لاحتياطيات منفصلة.

الاحتياطي هي كلمة من أصل فرنسي وتعني حرفيا الاحتياطي. وقد تم استخدامه في المحاسبة منذ منتصف القرن التاسع عشر بمعنى:

• الجزء من الأصل الذي تم شطبه كمصروف، أي. يجب دائمًا ملء الاحتياطي بالأموال الممثلة في الميزانية العمومية للأصول، وإذا لم يكن للأصل المحتوى المقابل، فنحن لا نتحدث عن احتياطي، ولكن عن حساب مضاد فقط.

تكوين الاحتياطي هو حق غير قابل للتصرف لمالك المنظمة. وبطبيعة الحال، فإن هذا الحكم العادل تماما لا ينبغي أن يؤثر على مصالح الميزانية.

تستخدم السلطات الضريبية المادة 120 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بشكل نشط لتغريم المنظمات بسبب المحاسبة غير الصحيحة المزعومة. ويعتقد العديد من المتخصصين في الضرائب أن المحاسبة الصحيحة هي التي يفي فيها المحاسب بمتطلبات المستندات التنظيمية والتعليمية كلمة بكلمة. لكن معايير هذه الوثائق غالبًا ما تتعارض مع بعضها البعض، وهذا يسمح للمنظمات دائمًا بفرض غرامات "عادلة". تم تحديد قائمة الاحتياطيات التي يحق للمنظمات إنشاؤها في الفقرة 72 من لوائح المحاسبة والتقارير المالية.

يتم إنشاء الاحتياطيات من أجل تضمين النفقات بالتساوي في تكاليف الإنتاج والتداول خلال الفترة المشمولة بالتقرير، قبل تكبدها فعليًا. يتم الإنفاق الفعلي للأموال المقابلة في المستقبل على حساب الاحتياطيات المشكلة.

ويجب تبرير حجم كل من المبالغ المحجوزة من خلال الحساب المناسب.

ينعكس إنشاء الاحتياطيات في رصيد الحساب 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية" بالتوافق مع حسابات النفقات.

يتم خصم النفقات الفعلية التي تم إنشاء احتياطي لها مسبقًا إلى الحساب 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية" بالمراسلة مع حسابات مختلفة (70 "تسويات مع الموظفين مقابل الأجور" ، 69 "تسويات التأمين الاجتماعي والضمان" ، 76 "تسويات مع حسابات مختلفة" المدينون والدائنون"، وما إلى ذلك).

احتياطي لدفعات الإجازة القادمة للموظفين

يذهب الموظفون في إجازة بشكل غير متساو. عادة ما يتحدثون عن موسم العطلات (الصيف، الخريف الذهبي). وبطبيعة الحال، خلال هذه الأشهر ينخفض ​​الجزء الأكبر من نفقات الشركة الخاصة بأجور الإجازة. من هنا، منذ بداية العام، يقوم المحاسب، بعد أن حدد المبلغ السنوي لأجر الإجازة، بتقسيمه على اثني عشر وكل شهر، مكونًا احتياطيًا، يقوم بإدخال:

إذا ذهب الموظف في إجازة، يقوم المحاسب بإدخال الإدخال التالي:

الخصم 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية"
الائتمان 70 "التسويات مع الموظفين مقابل الأجور"
الائتمان 69 "حسابات التأمين والضمان الاجتماعي"

ومن هنا ضرورة اتباع نهج واضح للغاية في تحديد المبالغ الشهرية التي سيتم حجزها.

احتياطي دفع المكافأة السنوية عن مدة الخدمة

وعادة ما تتم هذه المدفوعات مرة واحدة في السنة. وبالتالي، يتم استحقاق جزء من اثني عشر شهرياً، وبعد شهر ديسمبر تتم الدفعات لموظفي المؤسسة على حساب الاحتياطي المنشأ. في هذه الحالة، يكون جوهر الاحتياطي مفهومًا جيدًا: تتكبد المنظمة كل شهر نفقات مرتبطة بالدفع مقابل مدة الخدمة، ولكن الأموال نفسها سيتم دفعها بعد اثني عشر شهرًا، وخلال العام ستقوم المنظمة بإدارة هذه الأموال كأموالها ملك. ومع ذلك، بالنسبة لمبلغ هذا الاحتياطي، فإن جزءًا معينًا من الأصل يكون "محجوزًا" وبشكل عام، في هذه الحالة لا نتحدث عن احتياطي، ولكن عن حسابات المنظمة المستحقة للمحاربين القدامى.

توفير تكاليف الأعمال التحضيرية بسبب الطبيعة الموسمية للإنتاج

تتحمل المنظمات ذات الطبيعة الموسمية للإنتاج عددًا من نفقات الأعمال التحضيرية التي تنشأ خلال الفترات التي لا يتم فيها تنفيذ النشاط الاقتصادي فعليًا. ولإدراج هذه النفقات بشكل أكثر توازنا في تكلفة الإنتاج، يتم إنشاء احتياطي لها مقدما، أي. وتظهر النفقات التي لا وجود لها في شهر معين، وهذه النفقات تنشأ بشكل مصطنع، كما لو كان على حساب النفقات الحقيقية القادمة، والتي ينبغي أن يقع بعضها في هذا الشهر، على الرغم من أنها في الواقع سوف تنشأ في شهر آخر. وفي شهر معين يشكلون احتياطيًا. ولكن بما أنه لم تكن هناك أي نفقات في الواقع، فستكون هناك دائمًا قيم في الأصل تملأ الاحتياطي.

مخصصات لإصلاح الأصول الثابتة

الكلمة الفرنسية القديمة - إصلاح - تعني إدخال شيء صالح للخدمة، والذي أصبح تشغيله، لسبب ما، غير منتج تمامًا أو جزئيًا. كل شيء، وحتى جسم الإنسان، يحتاج إلى إصلاح من وقت لآخر. تفترض متطلبات التشغيل المستمر للمؤسسة أن تكاليف الإصلاح الناشئة في مرحلة ما (فترة الإصلاح) يجب توزيعها بالتساوي على أشهر التقارير الخاصة بفترة الإصلاح. ولنفترض أن هذه المدة هي ثلاث سنوات، أي. 36 شهرًا وستكون التكلفة التقديرية للإصلاحات المتوقعة 360 ألف روبل.

لذلك يجب على المحاسب إنشاء احتياطي للإصلاحات القادمة كل شهر عن طريق كتابة:

المدين 20 "الإنتاج الرئيسي" (حسابات التكلفة الأخرى)
الائتمان 96 "احتياطي النفقات المستقبلية"

ومن المفترض أن تظهر الـ 36 شهرًا كلها، في الأساس، مصاريف وهمية، أو بالأحرى شبه مصاريف، لأنه في الواقع، بينما لا توجد إصلاحات، لا توجد مصاريف، لكن هذه المصاريف لا تزال تظهر. في هذه الحالة، بطبيعة الحال، يتم ملء الاحتياطي المدرج في الالتزام في الأصل بقيم حقيقية، والتي، وفقا للمحاسبة، تم شطبها بالفعل كمصروفات.

لكن لنفترض أنه بعد عامين (24 شهرًا) كان علينا إجراء الإصلاحات، وكلفنا ذلك 400000 روبل. في هذه الحالة، سيقوم المحاسب بإدخال الإدخالات التالية:

الخصم 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية" - 240.000 روبل. الخصم 97 "النفقات المستقبلية" - 160.000 روبل. الائتمان 51 "الحسابات الجارية" - 400000 روبل.

دعونا نفكر في كيفية تبرير محتوى هذه المبالغ.

240.000 فرك. - هذا هو مبلغ الاحتياطي المتراكم المخصص لإصلاح الأصول الثابتة. وهذا يعني أنه على الفور أثناء الإصلاح، يتم شطب جميع النفقات شبه المستحقة مسبقًا، وتتحول إلى نفقات حقيقية، والتي بلغت في حالتنا 400000 روبل. إذ أنفق أكثر من الاحتياطي؛

160.000 فرك. - هذا هو "الإنفاق الزائد"، وبشكل أكثر دقة الفرق بين الأموال المتراكمة للإصلاحات وتكلفتها الفعلية. ووفقاً لنفس متطلبات الاستمرارية، لا يمكن توزيع هذه المصروفات على الفترة التي تم تكبدها فيها، ولكن يجب توزيعها على فترات محاسبية مستقبلية. هذا هو المكان الذي ينشأ فيه الحساب 97 "النفقات المستقبلية".

لذلك، يتم حجز نفقات الإصلاح المستقبلية، ويتم تمديد النفقات المتكبدة بالفعل للفترات المستقبلية؛ عند الحجز، تبقى الأشياء الثمينة في الأصل، وملء الاحتياطي، عند الإطالة، يتم تشكيل "ثغرة" في الأصل: تظهر النفقات المرسملة، والتي يتم تضمينها في الأصول المتداولة (الأموال)، ولكن في الواقع لا يوجد محتوى حقيقي وراء هذه الرسملة المطولة.

من الأسهل فهم ما قيل من تجربة الرجل الروسي الرائع أكاكي أكاكيفيتش باشماتشكين. كان بحاجة إلى إصلاح أصله الرئيسي - معطفه. وكان يضع المال من كل راتب بضمير حي في وعاء، ويحفظه، أي. محجوز. بلغة المحاسب، قام بالخصم من صندوق النقد الذي لا يمكن المساس به وقيد الاحتياطي لإصلاح الأصول الثابتة. ولو كان باشماشكين ألمانياً لاستثمر هذه الأموال في بعض الأعمال، لكنه كان رجلاً بسيطاً وكدس احتياطيات في أصل يسمى "التخزين". منذ النصف الثاني من القرن التاسع عشر، تعلم الشعب الروسي، ليس أسوأ من الألمان، كيفية استثمار الأموال لتحقيق الربح.

احتياطي لاستصلاح الأراضي وتنفيذ التدابير البيئية الأخرى

ومن وجهة نظر محاسبية بحتة، فإن هذا الاحتياطي يشبه الاحتياطي السابق بل ويكرره.

وينبغي أن ندرك أن الفارق الأكثر أهمية هو أن تنفيذ تدابير حماية البيئة هو عملية أطول بكثير من عملية الإصلاح، لأن "إصلاح" الطبيعة أصعب من إصلاح الآلات والآلات.

في حين لم يتم تنفيذ تدابير حماية البيئة، يقوم المحاسب بإنشاء احتياطي. وبنفس الطريقة تظهر المصاريف غير الموجودة فعلياً - شبه المصاريف، وبنفس الطريقة إذا تم تنفيذ مثل هذه الأعمال، ولا يوجد احتياطي كافٍ لها، يستخدم المحاسب الحساب 97 "المصروفات المؤجلة". . وهنا نواجه نفس المشاكل التي نواجهها عند تشكيل احتياطي للإصلاحات.

حجز لإصلاحات الضمان وخدمة الضمان

حتى عندما يتم شراء الأشياء الثمينة للتو ويفترض أنه ينبغي استخدامها (يمكن أن تعمل الآلات، ويمكن العيش في المبنى، وما إلى ذلك)، فإن البائع، دون أن يبيع هذه الأشياء الثمينة بعد، يعد بالفعل المشترين المحتملين في المستقبل إما بإصلاحات مجانية أو صيانة مجانية خلال فترة محددة. وبالتالي، دون أن يبيع وحدة واحدة من البضائع بعد، يعد البائع ويضمن الإصلاحات لمشتري مستقبلي لا يزال مجهولاً. ولكن من أجل إجراء مثل هذه الإصلاحات لاحقًا، يبدأ البائع على الفور في إنشاء احتياطي لخدمة الضمان. ومن الواضح تمامًا أنه في هذه الحالة يكتب:

الخصم من حسابات محاسبة التكاليف
الائتمان 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية"

وعندما تأتي "ساعة الحساب" ويطلب المشترون إصلاح الساعات والسيارات والداشا وما إلى ذلك، فسيتعين عليك إنفاق المال، وقبل كل شيء، المال. وسيكون معنى الإدخالات كما يلي:

الخصم 96 "احتياطي النفقات المستقبلية"
الائتمان 51 "الحسابات الجارية" وما إلى ذلك.

في الغرب، وفي عدد من الوثائق الرسمية، نميل إلى فهم الحسابات المستحقة الدفع ليس باعتبارها رأس مال مجتذب، بل باعتبارها تدفقًا إلزاميًا متوقعًا قادمًا للأصول، والتي عادة ما تكون نقدية. وفي هذا الصدد، لا يتم التعامل مع احتياطي إصلاحات الضمان كحساب للأموال الخاصة، ولكن كحساب نقدي للحسابات المستحقة الدفع. وبغض النظر عن أي قسم من الميزانية العمومية يظهر رصيد هذا الحساب، عند تحليل الوضع المالي، يجب إدراج رصيده في قسم الديون (الحسابات الدائنة) الجذابة. على الرغم من أن هذه أموال مملوكة للمنظمة من الناحية القانونية.

حتى عام 2002، ولأغراض ضريبة الأرباح، لم يتم أخذ مبلغ المساهمات في احتياطي إصلاحات الضمان وخدمة الضمان في الاعتبار. ولا يجوز تخفيض الربح الخاضع للضريبة إلا بمقدار النفقات الفعلية للأغراض المذكورة أعلاه.

اعتبارًا من 1 يناير 2002، وفقًا للمادة 267 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تخفيض القاعدة الضريبية بمقدار النفقات لإنشاء احتياطي لإصلاحات الضمان وخدمة الضمان. يتم إنشاء هذا الاحتياطي فيما يتعلق بتلك السلع (الأعمال) التي يتم توفير صيانة وإصلاح المنتج لها، وفقًا لشروط الاتفاقية المبرمة مع المشتري، خلال فترة الضمان.

يتم الاعتراف بالمصروفات على أنها مبالغ الخصومات على الاحتياطي في تاريخ بيع البضاعة المحددة (العمل). في هذه الحالة، لا يمكن أن يتجاوز حجم الاحتياطي الذي تم إنشاؤه الحد الأقصى للمبلغ المحدد كحصة النفقات الفعلية لإصلاحات الضمان والصيانة في حجم الإيرادات من بيع البضائع المحددة (العمل) للسنوات الثلاث السابقة.

يحق للمنظمة التي لم يسبق لها بيع البضائع (العمل) الخاضعة للإصلاحات والصيانة الضمانية إنشاء احتياطي بمبلغ لا يتجاوز التكاليف المتوقعة لهذه التكاليف. النفقات المتوقعة تعني النفقات المنصوص عليها في الخطة للوفاء بالتزامات الضمان مع مراعاة فترة الضمان.

في نهاية العام، يجب على المنظمة تعديل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه بناءً على حصة النفقات الفعلية المتكبدة في حجم الإيرادات من بيع هذه البضائع للعام الماضي.

بالنسبة للسلع (العمل) التي انتهت فترة خدمة الضمان والإصلاح لها، يتم إدراج المبالغ الاحتياطية التي لم يتم إنفاقها للغرض المقصود منها في الدخل غير التشغيلي للفترة المقابلة.

يتم تنظيم إجراءات تشكيل احتياطي لإصلاحات الضمان وخدمة الضمان بموجب المادة 267 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، والتي تنص على الاستيفاء الإلزامي للشروط التالية:

• وينص العقد مع المشتري على الصيانة والإصلاحات خلال فترة الضمان؛
• يجب أن تنص السياسة المحاسبية للمؤسسة على الإجراء الخاص بتحديد الحد الأقصى لمبلغ المساهمات في الاحتياطي

احتياطي دفع المكافأة على أساس نتائج العمل للسنة

بعض المنظمات، بالإضافة إلى المكافآت الشهرية، من أجل زيادة اهتمام الموظفين بالنتائج النهائية لأنشطتها، تمارس دفع المكافآت على أساس نتائج العمل لهذا العام. يتم تضمين هذه المكافآت في تكلفة الإنتاج، ولكن نظرًا لأنها تصدر مرة واحدة سنويًا، يتم إنشاء احتياطي مناسب لتوزيع هذه النفقات بالتساوي.

مخصص التكاليف المستقبلية لإصلاح العناصر المخصصة للتأجير بموجب عقد الإيجار

عقد الإيجار هو نوع من عقد الإيجار. وبموجب هذه الاتفاقية، يتعهد المؤجر بتزويد المستأجر بالممتلكات المنقولة مقابل رسوم الحيازة والاستخدام المؤقت.

تقع مسؤولية إصلاح هذه الممتلكات (العناصر) على عاتق المؤجر، وكقاعدة عامة، يتم تنفيذها بشكل غير متساو على مدار الأشهر. لذلك، من أجل توزيع التكاليف بالتساوي، تقوم المنظمات المشاركة في تأجير العناصر بإنشاء احتياطي لتكاليف الإصلاح.

قمنا بفحص أنواع الاحتياطيات المدرجة في الفقرة 72 من لوائح المحاسبة والتقارير المالية. ومع ذلك، تنص هذه الفقرة على أنه لا يزال من الممكن إنشاء الاحتياطيات "لتغطية التكاليف المتوقعة والأغراض الأخرى المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي ولوائح وزارة المالية في الاتحاد الروسي". ومن الأمثلة على هذه الاحتياطيات احتياطي شطب الخسارة الطبيعية للبضائع. تم النص على إنشاء هذا الاحتياطي في الفقرة 2.13 من التوصيات المنهجية لحساب التكاليف المدرجة في تكاليف التوزيع والإنتاج والنتائج المالية في مؤسسات التجارة والمطاعم العامة، والتي تمت الموافقة عليها برسالة من Roskomtorg الروسية بتاريخ 20 أبريل 1995 رقم 1-550-/32-2 (هذه الوثيقة معتمدة لدى وزارة المالية الروسية).

الخسارة الطبيعية هي خسارة البضائع بسبب خواصها الفيزيائية والكيميائية، أي. القدرة على الانكماش والانكماش والرش والتسرب وما إلى ذلك). يتعلق هذا بشكل أساسي بالمنتجات الغذائية.

نظرًا لطبيعتها الموضوعية، يتم تطبيع الخسائر المذكورة أعلاه، أي. يتم تحديد أبعادها القصوى (المعايير).

يتم تحديد خسائر البضائع أثناء التخزين والبيع بسبب الخسارة الطبيعية فقط بعد الجرد ويتم شطبها في شهر المخزون.

في الغالبية العظمى من الحالات، لا يتم جرد البضائع شهريًا، وبالتالي سيكون من غير الصحيح أن نعزو كامل مبلغ الخسائر المتكبدة خلال فترة ما بين الجرد إلى نفقات شهر واحد. وبما أن خسائر البضائع بسبب الخسارة الطبيعية تحدث خلال كامل الفترة بين المخزونات (عدة أشهر)، فيجب توزيعها على جميع أشهر هذه الفترة. للحصول على توزيع أكثر توازنًا للخسائر الناجمة عن الخسارة الطبيعية بين جميع أشهر فترة ما بين المخزون، يتم شطب المبلغ المخطط لهذه الخسائر شهريًا كمصروفات عن طريق تراكم احتياطي للخسارة الطبيعية. وبعد الجرد يتم شطب النقص في البضاعة الناتج عن الفقد الطبيعي مقابل الاحتياطي المتراكم سابقا. نظرًا لأن المبلغ الفعلي لنقص البضائع بسبب الخسارة الطبيعية والاحتياطي المتراكم، كقاعدة عامة، ليسا متساويين، يتم إجراء إدخالات لضبط الاحتياطي للفرق بين هذه المؤشرات: يتم عكس الاحتياطي المتراكم بشكل مفرط، وإذا كان كذلك غير كافية، يتم تراكمها بالإضافة إلى ذلك.

المقصود من احتياطي شطب الخسارة الطبيعية هو أن يتم تراكمه فقط "في الثلاجات ومنشآت التخزين البارد ومستودعات المنتجات النباتية والغذائية والمؤسسات التجارية التي لديها مستودعات ...".

ويترتب على ذلك أن هذا الاحتياطي لا يمكن إنشاؤه عمليا في معظم المتاجر، حيث لا يوجد لديهم مستودعات على هذا النحو. هذا الموقف من Roskomtorg الروسية ووزارة المالية الروسية مثير للدهشة، حيث يتعين على المتاجر شطب خسائر البضائع أثناء التخزين والبيع بسبب الخسارة الطبيعية، والتي حدثت على مدار عدة أشهر، كمصروفات لمدة شهر واحد (يتم فيها المخزون نفذت).

تُستخدم مبيعات الخدمة الذاتية للسلع على نطاق واسع في جميع أنحاء العالم. طريقة التداول التقدمية هذه لها عيب واحد - إمكانية سرقة البضائع من قبل المشترين. تستخدم الشركات التجارية أشكالا مختلفة من السيطرة على تصرفات المشترين، ومع ذلك، لا تزال تكلفة البضائع المسروقة تقاس بمبالغ فلكية. وبما أن خسائر البضائع هذه موضوعية، في رأينا، ينبغي شطب مبلغ معين منها كمصروفات جارية وأخذها في الاعتبار عند فرض ضريبة على الأرباح. في وقت واحد، وافقت وزارة التجارة في اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية على معايير هذه الخسائر وقدمت حجزها. ولسوء الحظ، فإن اللوائح الحالية لا تنص على هذه الخسائر الموضوعية الواضحة للنفقات من أجل تقليل الربح الخاضع للضريبة.

تنص المبادئ التوجيهية المنهجية لجرد الممتلكات والالتزامات المالية، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 يونيو 1995 رقم 49، على التحقق من صحة وصحة إنشائها عند إجراء جرد الاحتياطيات للنفقات المستقبلية . على وجه الخصوص، يجب توضيح احتياطي أجر الإجازة القادمة بناءً على عدد أيام الإجازة غير المستخدمة، ومتوسط ​​المبلغ اليومي للنفقات لدفع أجور الموظفين ومدفوعات الضريبة الاجتماعية الموحدة. كما تم تحديد الاحتياطيات التي تم إنشاؤها لسداد المكافآت السنوية عن مدة الخدمة وبناء على نتائج العمل للسنة. إذا تجاوز الاحتياطي المستحق بالفعل المبلغ الذي أكده حساب المخزون في ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير، يتم إجراء قيد عكسي لتكاليف الإنتاج والتوزيع، وفي حالة وجود نقص في الاستحقاق، يتم إجراء إدخال ليشمل الاستقطاعات الإضافية في الإنتاج و كلفة التوزيع.

يتم عكس المبالغ المحجوزة بشكل مفرط من الاحتياطي لتغطية نفقات إصلاح الأصول الثابتة في نهاية العام. في الحالات التي تنص عليها تفاصيل الصناعة لمحاسبة التكاليف، عندما يتم الانتهاء من العمل على الكائنات ذات فترة الإنتاج الطويلة في السنة التالية لسنة التقرير، لا يتم عكس رصيد الاحتياطي. عند الانتهاء من الإصلاحات، يتم تطبيق المبلغ الزائد من الاحتياطي على النتائج المالية لفترة التقرير.

إذا كان مبلغ تكاليف خدمة وإدارة الإنتاج، المتضمن في التكلفة الفعلية للمنتجات المصنعة وفقًا للمعايير الموضوعة في المنظمة، في منظمة ذات طبيعة موسمية للإنتاج، يتجاوز التكاليف الفعلية، فسيتم حجز الفرق الناتج كمستقبل نفقات. ويجب ألا يكون هناك رصيد في نهاية العام لهذا الاحتياطي. وعليه يتم التحقق من صحة وصلاحية إنشاء الاحتياطيات الأخرى.

فيما يتعلق بالمشكلة قيد النظر، أود أن ألفت انتباه القراء إلى جملة واحدة في الفقرة 2.17 من التوصيات المنهجية لمحاسبة تكاليف التوزيع في التجارة والمطاعم العامة: "في نهاية السنة المشمولة بالتقرير، إذا كانت التكلفة الفعلية الاحتياطي المتراكم يتجاوز مبلغ الحساب الذي أكده المخزون، ويتم إجراء إدخال عكسي لتكاليف التوزيع والإنتاج." نشأت هذه التعليمات بسبب مطالبة العديد من مفتشي الضرائب بتعديل مبلغ جميع الاحتياطيات المستحقة في نهاية العام. يشير هذا الشرط إلى سوء فهم أحد أهم مبادئ المحاسبة - مبدأ الاستحقاق، والذي بموجبه يجب شطب جميع النفقات المتعلقة بفترة تقرير معينة كتكاليف توزيع لتلك الفترة. إن عكس رصيد الاحتياطي غير المستخدم للخسائر الطبيعية في نهاية العام دون إجراء جرد البضائع يعد انتهاكا للمبدأ المحاسبي أعلاه، ومن المستحيل عمليا إجراء جرد البضائع في نهاية العام ( على وجه التحديد في 1 يناير) في جميع المنظمات التجارية. يجب ترحيل احتياطي الخسارة الطبيعية إلى العام التالي ويجب تعديله فقط في وقت الجرد.

يهدف الحساب 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية" إلى تلخيص المعلومات حول حالة وحركة المبالغ المحجوزة لغرض الإدراج الموحد للنفقات في تكاليف الإنتاج ونفقات المبيعات. وعلى وجه الخصوص، قد يعكس هذا الحساب المبالغ التالية:

الدفع القادم للإجازات (بما في ذلك مدفوعات التأمين الاجتماعي والأمن) لموظفي المنظمة ؛

لدفع الأجر السنوي عن الخدمة الطويلة؛

تكاليف الإنتاج للأعمال التحضيرية بسبب الطبيعة الموسمية للإنتاج؛

لإصلاح الأصول الثابتة؛

التكاليف المقبلة لاستصلاح الأراضي وتنفيذ التدابير البيئية الأخرى؛

لإصلاحات الضمان وخدمة الضمان.

ينعكس حجز مبالغ معينة في رصيد الحساب 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية" بالتوافق مع حسابات المحاسبة عن تكاليف الإنتاج ونفقات المبيعات.

يتم خصم النفقات الفعلية التي تم إنشاء احتياطي لها مسبقًا من الحساب 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية" في المراسلات ، على وجه الخصوص ، مع العداد: 70"التسويات مع الموظفين مقابل الأجور" - لمبلغ أجر الموظفين أثناء الإجازة والأجر السنوي مقابل مدة الخدمة؛ "الإنتاج المساعد" - لتكلفة إصلاح الأصول الثابتة التي يقوم بها قسم من المنظمة، وما إلى ذلك.

يتم التحقق من صحة تكوين واستخدام المبالغ لاحتياطي معين بشكل دوري (وبالضرورة في نهاية العام) وفقًا للتقديرات والحسابات وما إلى ذلك. وتعديلها إذا لزم الأمر.

يتم إجراء المحاسبة التحليلية للحساب 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية" وفقًا لاحتياطيات منفصلة.

الحساب 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية"
يتوافق مع الحسابات

عن طريق الخصم	على سبيل الإعارة
28 عيوب في الإنتاج 51 الحسابات الجارية 52 حسابات العملة 69 حسابات التأمينات الاجتماعية والضمان 70 تسوية مع الموظفين مقابل الأجور 76 تسوية مع مختلف المدينين والدائنين 91 إيرادات ومصروفات أخرى 97 مصاريف مؤجلة 99 الربح والخسارة	08 الاستثمارات في الأصول غير المتداولة 20 الإنتاج الرئيسي 23 إنتاج مساعد 25 مصاريف إنتاج عامة 26 مصاريف عمومية 29 الصناعات الخدمية والمزارع 44 مصاريف بيع 97 مصاريف مؤجلة

تطبيق شجرة الحسابات: حساب 96

• ما يجب الانتباه إليه عند إعداد البيانات المالية السنوية لعام 2017

  تم إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها. لا تنعكس الالتزامات المقدرة للدفعة القادمة...للمؤسسة، لأن تكوين هذا الاحتياطي سوف يستلزم زيادة في النفقات الأخرى، ونتيجة لذلك...، تنعكس في السجلات المحاسبية في حساب الاحتياطيات النفقات المستقبلية (البند 8 من PBU 8... من الميزانية العمومية ( الرصيد الدائن في الحساب 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية") ينعكس الدين الذي لم يتم شطبه بشكل غير صحيح... يتم شطبه من الميزانية العمومية إلى حساب احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها أو...

• نحن نشجعك في نهاية العام

  المسؤولية عن المكافأة السنوية* 26 96 1000 الالتزام المقدر يعكس... مليون روبل. × 35٪) 26 96 350 اعتبارًا من 30/04/2017 ... لمكافأة السنة بسبب الالتزام المقدر 96 70 900 تأمين التأمين... (900 ألف روبل × 35٪) 96 69 315 شطب الالتزام الزائد المقدر ... + 350 - 900 - 315) ألف روبل. 96 91 135 *في المحاسبة... أقساط التأمين، بالمراسلة مع حساب المحاسبة عن احتياطيات النفقات المستقبلية (انظر البند 8 من PBU... تطبيق دليل الحسابات) - المدين 20، 23، 25، 26، 44 الائتمان 96. عندما ...

• التقارير لعام 2016: كيفية مراعاة التوضيحات السنوية لوزارة المالية بشكل صحيح

  وبناء على ذلك، وبموجب ائتمان الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"، لا يتم تضمين هذه المبالغ في الحساب 01 "الأصول الثابتة". 4. الدخل (المصروفات) من البيع... حسب المدين للحساب 99 "أرباح وخسائر" والدائن 96 "احتياطيات المصروفات المستقبلية". 6. ... الضرائب. أي أنها تنعكس في حسابات المصروفات 99؛ وعليه، و... 04-18/01). 4. يتم الاعتراف بالمصروفات من الأموال بالطريقة المعتادة... عندما تقوم المنظمة بتحويل دفعة مقدمة على حساب عمليات تسليم البضائع القادمة (العمل والخدمات) ...

• مراجعة التغييرات في البيانات المحاسبية (الميزانية).

  الفترات المستقبلية"؛ احتياطيات النفقات المستقبلية – رصيد الحساب 0 401 60 000 “احتياطيات النفقات المستقبلية”. المؤشرات المدرجة... للعام الذي يسبق سنة التقرير"، 0 304 96 000 "حسابات أخرى للسنوات السابقة... "المعاملات مع الأصول غير المالية" قسم "المصروفات" احتياطيات النفقات المستقبلية (حساب 0 401 60 200) القسم... 304 86 000، 0 304 96 000). قائمة التدفق النقدي... الديون. يشار إلى أرقام حسابات الإيرادات المؤجلة واحتياطيات النفقات المستقبلية مع مراعاة...

• التغيرات في البيانات المالية لعام 2018

  المؤسس، الإيرادات المؤجلة والاحتياطيات للمصروفات المستقبلية. حسب مؤشرات التسويات مع الدائنين... الفترات المستقبلية (حساب 0 401 40 000) 510 احتياطيات النفقات المستقبلية (حساب 0 401 60 ... 304 86 000 ، 0 304 96 000). بيان النتائج المالية... 40.000)؛ النفقات المؤجلة (الحساب 0 401 50 000)؛ احتياطيات النفقات المستقبلية (الحساب 0 401 ... الديون. يشار إلى أرقام حسابات الإيرادات المؤجلة واحتياطيات النفقات المستقبلية مع الأخذ في الاعتبار ...

• تحديث نماذج التقارير المالية السنوية

  520 رصيد الحساب 0 401 60,000 "احتياطيات النفقات المستقبلية" 550 مبلغ الخطوط... 401 60,000 "احتياطيات النفقات المستقبلية". ينعكس الرصيد المدين للحساب بعلامة ناقص... للسنة السابقة لسنة التقرير"، 0 304 96 000 "حسابات أخرى للسنوات السابقة... 304 86 000، 0 304 96 000). كما كان من قبل، البيانات... معدل دوران الائتمان على الحساب 0 401 50 000 "النفقات المستقبلية"، ... معدل دوران المدين على الحساب 0 401 60 200 "احتياطيات النفقات المستقبلية"، المتراكمة لفترة التقرير...

• تحليل التغييرات التي تم إجراؤها على التعليمات رقم 191 ن

  بالنسبة للسنة المالية، الدخل، النفقات، مصادر تمويل عجز الموازنة...، يشكل المؤشر النهائي لمجموعة النفقات في هيكل مقالات KOSGU (... 304 86 000، 0 304 96 000، 0 304 84 ... "، 0 401 60 000 " احتياطيات النفقات المستقبلية". في هذه الحالة، البند 167 ... فترات"، 1 401 60 000 "احتياطيات النفقات المستقبلية" تنعكس في المعلومات (و. ... ملحوظة أنه بالنسبة للحساب 1 401 60 000 "احتياطيات النفقات المستقبلية" في 1 – ... الرقم 17 من رقم الحساب يعكس المؤشرات...

• تقريرنا بواسطة f. 0503721، 0503723، 0503738

  احتياطيات للنفقات القادمة." وفي الشكل الجديد الفرق بين معدل دوران الدائن والمدين على الحساب... الحساب 0 401 40 000، ويضاف إليه أيضاً مؤشر لصافي التغير في الاحتياطيات للمصروفات المستقبلية.... تجدر الإشارة إلى أنه عند عكس أخطاء السنوات السابقة باستخدام الحسابات... تم تحديد 86000، 030496000 في التقرير... زيادة في الخصم من الحساب 18.01، أي. مقدار مصاريف الجاري... التكليف بالمصاريف. وتتشكل المؤشرات وفق الحسابات التحليلية التالية 0.504. ...

• التغيرات في محاسبة المؤسسات منذ عام 2017

  يتم استكمال الفقرات 96 و97 و178 و180 من التعليمات رقم 183ن بمراسلات الفاتورة التالية: ... (المدفوعات الأولية) المدرجة على حساب عمليات تسليم البضائع القادمة (العمل المنجز، ... للمدفوعات المقدمة المدرجة على حساب عمليات التسليم القادمة للبضائع (العمل مكتمل ... لهذه الالتزامات من احتياطي النفقات المستقبلية. يتم الاحتفاظ بمحاسبة الالتزامات المؤجلة في الحساب 0 502 ... من المؤسسات المستقلة وفقًا لهذه الالتزامات من احتياطي النفقات المستقبلية (الالتزامات المؤجلة ) (تم تقديم القاعدة ...

• تعبئة الميزانية العمومية (ص. 0503130) لعام 2018: ما الذي يجب الانتباه إليه؟

  ...): نقل المؤشر إلى الحساب 1 401 60 000 "احتياطيات النفقات المستقبلية" من القسم الرابع ... باستخدام الحسابات 1 304 86 000، 1 304 96 000، 1 ... الرواتب المستحقة والمصروفات المستحقة الأخرى ذات الصلة لتنفيذ أنشطة الموضوع... - أعمال التركيب كجزء من التكاليف العامة؛ هياكل بناء جاهزة للتركيب... أشخاص مسؤولون عن دفع المصاريف الأخرى"؛ 3 209 81 000 "الحسابات...، المنعكسة في الحسابات خارج الميزانية 17، المفتوحة للحسابات التحليلية 3 201 00 ..."

• الأحداث بعد تاريخ التقرير: تصحيح الأخطاء

  والتي تم تحديد احتياطي النفقات المستقبلية لها مسبقاً؛ الانتهاء من عملية تسجيل تسجيل الدولة... والالتزامات والدخل و (أو) النفقات والأشياء المحاسبية الأخرى، دون... أخطاء، تنص التعليمات 157ن على الحسابات المحاسبية التالية المحددة في... ... 0 401 28 000 مصاريف السنة المالية … 0 401 … 29 000 مصاريف … 0 304 84 000 … حسابات السنة الأخرى … 0 304 96 000 حسابات أخرى … حسب … في نهاية العام السنة مؤشرات الحسابات المحاسبية كما تعكسها...

• دوران المنتجات ذات الجودة المنخفضة: الأسباب والعواقب

  بالنسبة للمستهلك ويتم تمويلها من قبل الشركة المصنعة، التي بدورها... لها الحق في تسجيل احتياطي للنفقات المستقبلية التي سيتعين على المنظمة تحملها...) تنعكس التكاليف الفعلية لتصحيح المنتجات المباعة والمسترجعة 96 -1 10...، 70، 69 400 000 تنعكس النفقات الفعلية ل... تصحيح المنتجات غير المباعة والمخزنة 96 ... 000 تتم استعادة المبالغ المحجوزة بشكل مفرط 96-1 20، 23، 25 100 ...

• توصيات وزارة المالية بشأن تطبيق النظام المنسق عالمياً “السياسات المحاسبية”

  إنشاء ميزات للتفكير في حسابات مخطط الحسابات العامل (بما في ذلك التحليلات الإضافية... إلى المقدرة: مقدار الاحتياطيات المقدرة (على سبيل المثال، احتياطيات الدفع القادم للإجازات فعليًا... التأمين الاجتماعي ل موظف (موظف) المؤسسة؛ احتياطيات للدفع القادم بناء على طلب مشتري الضمان ...) و (ص. 0503721) معلومات عن النفقات (الدخل)، وسيتم الكشف عن المؤشرات الأخرى ... للسنة السابقة سنة التقرير"; 0 304 96 000 "حسابات أخرى للسنوات السابقة...

النفقات الكبيرة، إذا تم شطبها في وقت واحد، يمكن أن تزيد بشكل حاد من تكاليف الإنتاج وتسبب خسائر للشركة. ومن أجل إدراج النفقات في النفقات بالتساوي، يتم تكوين احتياطيات للنفقات المستقبلية.

تعريف

كقاعدة عامة، يتم إنشاء احتياطيات النفقات المستقبلية من قبل المنظمة للتوزيع المستقبلي للأموال المحجوزة للنفقات المستقبلية للمؤسسة. في المستقبل، يمكن شطب هذه الأموال بالتساوي كتكاليف إنتاج للمؤسسة.

يتم تنظيم إنشاء مثل هذه الاحتياطيات في الشركة من قبل PBU. يمكن للمؤسسة إنشاء احتياطيات لدفع إجازات الموظفين المستقبلية، ودفع مكافآت نهاية العام أو مكافآت لمدة الخدمة، وتحديث الأصول الثابتة. بالإضافة إلى ذلك، يمكن إنشاء احتياطيات لتغطية التكاليف المستقبلية لأعمال الإعداد الموسمية، أو إصلاحات الأصول الرأسمالية التي تؤجرها الشركة، أو استصلاح الأراضي وغيرها من أنشطة حماية البيئة. بشكل منفصل، تجدر الإشارة إلى احتياطيات خدمة الضمان.

المحاسبة عن الاحتياطيات في المحاسبة

يجب أن تنعكس المعلومات المتعلقة بحالة وحركة الاحتياطيات المنشأة في الحساب السلبي 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية" في مخطط الحسابات. يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية في المنظمة بشكل منفصل لكل نوع من أنواع الاحتياطيات. ينعكس استحقاق الأموال الاحتياطية في رصيد الحساب 96، بينما ينعكس الدين في حسابات تسجيل تكاليف إنتاج معين (الحسابات من 20 إلى 29). بالنسبة للنفقات والمدفوعات الفعلية التي تتم من الأموال الاحتياطية، يتم خصم الحساب 96 بالمراسلة مع الحسابات التي تعكس النفقات التي يتم شطبها (الحساب 08، 10، 23، 70 وغيرها).

الحساب 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية" اصطناعي. ويجوز للشركة فتح حسابات فرعية لها. على سبيل المثال، الحساب الفرعي 1 "احتياطي دفع الإجازات المستقبلية"، الحساب الفرعي 2 "احتياطي خدمة الضمان"، الحساب الفرعي 3 "احتياطيات أخرى" وغيرها. يحق للشركة تحديد قائمة الحسابات الفرعية والاحتفاظ بسجلات الاحتياطيات للمصروفات المستقبلية وفقا لسياساتها المحاسبية.

الإدخالات المحاسبية النموذجية

كما ذكرنا سابقًا، يعكس رصيد الحساب 96 الاحتياطيات المستحقة للنفقات والمدفوعات القادمة. لذلك، على سبيل المثال، يتم خصم استحقاق المبالغ الاحتياطية لتكاليف البناء الرأسمالية القادمة إلى الحساب 08 وإضافتها من الحساب 96. يتم إضافة استحقاق الاحتياطيات لدفع الإجازات أو مكافآت الخدمة الطويلة من الحساب 96 إلى الحسابات 20 (لـ موظفو الإنتاج الأولي)، 23 (لموظفي الإنتاج المساعد)، 25 و 26 (لموظفي الأعمال العامة والإدارة).

بالنسبة لخصم الحساب 96، يتم شطب الاحتياطيات التي تم إنشاؤها مسبقًا من رصيد الحساب 23 لإصلاح مرافق الإنتاج المساعدة. يتم شطب الأموال المتراكمة مقابل مدفوعات الإجازة أو مكافأة الخدمة الطويلة من الحساب 70 إلى الخصم من الحساب 96.

محاسبة الميزانية العمومية

منذ عام 2011، تنعكس احتياطيات النفقات المستقبلية في الميزانية العمومية كمبلغ الالتزامات المقدرة طويلة الأجل. في الميزانية العمومية، تعرض هذه الأسطر الرصيد الموجود في رصيد الحساب 96. وفي الشكل الجديد للميزانية العمومية، عادة ما تنعكس احتياطيات الالتزامات المقدرة قصيرة الأجل في سطر منفصل.

ومع ذلك، في الميزانية العمومية لعام 2011، لن تنعكس جميع المخصصات كمخصصات. على سبيل المثال، يجب الآن شطب المخصصات المخصصة لإصلاح الأصول الثابتة باعتبارها نفقات أخرى. ولذلك، سيتم اعتبار الالتزامات المقدرة بمثابة نفقات إجازة مدفوعة الأجر للموظفين والمكافآت النقدية للخدمة الطويلة، بالإضافة إلى نفقات خدمة الضمان.

إنشاء احتياطيات لدفع الإجازة

يحق للمنظمة أن تضع بشكل مستقل شروطًا وأساليب لتقييم التزاماتها المحاسبية وتعزيزها بأحكام سياساتها المحاسبية. يمكن للمؤسسة إنشاء احتياطيات بناءً على جدول الإجازات المعتمد للموظفين.

يمكن تجميع الأموال الاحتياطية شهريًا أو ربع سنويًا. الخيار الأول هو الأفضل، لأنه الأكثر موثوقية ويسمح لك بتجميع احتياطي لدفع أجر الإجازة حيث يحق للموظفين الحصول على أيام إجازة.

هناك خياران لتحديد المبلغ المحدد للمساهمات الاحتياطية. الخيار الأول هو أنه يمكن للمنظمة حساب مبلغ الاستقطاعات للاحتياطي (RO)، مع الأخذ كأساس في حجم صندوق رواتب المنظمة لمدة شهر أو ربع سنة. من المعتاد في العديد من المؤسسات تحديدها بـ 2.33 يومًا إجازة لكل شهر يعمل فيه الموظف.

ثم تبدو الصيغة كما يلي:

RO = (المرتبات + أقساط التأمين) / 28 يومًا * 2.33 يومًا.

يتضمن الخيار الثاني لتحديد مبلغ المساهمات النقدية في الاحتياطي حساب المبلغ لكل موظف على حدة. للقيام بذلك، تحتاج إلى معرفة متوسط ​​الدخل اليومي للموظف (DA) وعدد أيام الإجازة التي يمكن للموظف استخدامها (DO). ثم ستبدو الصيغة كما يلي:

ريال عماني = شمال غرب * دو.

في هذه الحالة، يكون إجمالي مبلغ اشتراكات الاحتياطي هو مجموع مبلغ OR لكل موظف، مضافًا إليه مبلغ اشتراكات التأمين. هذه الطريقة أكثر تعقيدًا، ولكنها في نفس الوقت الأكثر موثوقية وتسمح لك بتقدير مبلغ المساهمات الاحتياطية بشكل أكثر دقة.

إنشاء احتياطيات لخدمة الضمان

تحدد المنظمة مبلغ التزاماتها المقدرة بشكل مستقل، بناءً على الخبرة في حساب الالتزامات المماثلة أو رأي الخبراء.

بالنسبة لالتزامات الضمان قصيرة الأجل (سنة واحدة أو أقل)، يتم استحقاق الاحتياطي لكامل مبلغ الالتزام. بالنسبة لالتزامات الضمان طويلة الأجل (أكثر من سنة واحدة)، يتم استحقاق مبلغ الاحتياطي بالقيمة المخصومة، والتي يتم حسابها بضرب مبلغ الالتزام الذي سيتعين سداده في عامل الخصم.

تلعب المحاسبة الصحيحة والموثوقة للالتزامات المقدرة، بما في ذلك الاحتياطيات للنفقات المستقبلية، دورًا مهمًا لأي منظمة، لأنها تسمح بتفصيل النفقات بشكل صحيح وإدارتها بشكل أكثر فعالية.