عند تحويل السلف (المدفوعات المسبقة) إلى البائعين (الموردين والمقاولين)، يحق لدافعي الضرائب خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحولة كجزء من السلفة (الدفع المسبق) إذا تم استيفاء شروط معينة. وبعد ذلك، تخضع هذه المبالغ للاستعادة.

خصم ضريبة القيمة المضافة من الدفعة المقدمة الصادرة

وفقا للفقرة 12 من الفن. 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، المبالغ الضريبية التي يقدمها بائع هذه البضائع (العمل، الخدمات)، وحقوق الملكية تخضع لخصومات من دافعي الضرائب الذين قاموا بتحويل مبالغ الدفع، والدفع الجزئي على حساب عمليات تسليم البضائع القادمة (أداء العمل، تقديم الخدمات)، نقل حقوق الملكية.

تم تحديد إجراءات تطبيق هذه الخصومات في البند 9 من الفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم إجراء الاستقطاعات على أساس:

• الفواتير الصادرة عن البائعين عند استلام الدفع، والدفع الجزئي لعمليات تسليم البضائع القادمة (أداء العمل، وتقديم الخدمات)، ونقل حقوق الملكية؛
• المستندات التي تؤكد التحويل الفعلي لمبالغ الدفع، والدفع الجزئي لعمليات تسليم البضائع القادمة (أداء العمل، وتقديم الخدمات)، ونقل حقوق الملكية؛
• (ط) إذا كان هناك اتفاق ينص على تحويل المبالغ المحددة.

وفقا للفقرة 3 من الفن. 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند استلام مبالغ الدفع (الدفع الجزئي) لعمليات التسليم القادمة للبضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات، نقل حقوق الملكية) المباعة على أراضي الاتحاد الروسي، الفواتير المقابلة يتم إصدارها من قبل البائع في موعد لا يتجاوز خمسة أيام تقويمية، بدءًا من تاريخ استلام مبالغ الدفع المحددة (الدفع الجزئي).

وفقًا للفقرة 2 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المشتريات (الملحق رقم 4 بمرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137) ، الفواتير المستلمة من البائعين والمسجلة في الجزء 2 من السجل تخضع الفواتير المستلمة والصادرة للتسجيل في دفتر الشراء، حيث ينشأ الحق في التخفيضات الضريبية بالطريقة التي تحددها المادة. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في الوقت نفسه، لا يتم تسجيل الفواتير المستلمة في دفتر المشتريات (البند 19 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المشتريات):

(الفقرة "هـ") لمبلغ الدفع، والدفع الجزئي لعمليات تسليم البضائع القادمة (أداء العمل، وتقديم الخدمات)، ونقل حقوق الملكية بطرق الدفع غير النقدية؛

(الفقرة "و") لمبلغ الدفع، الدفع الجزئي لعمليات التسليم القادمة للبضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات)، نقل حقوق الملكية المكتسبة حصريًا لتنفيذ المعاملات غير الخاضعة للقيمة المضافة (المعفاة من الضرائب) ضريبة.

أسئلة القارئ

ما هو الفرق بين السلفة والدفع المسبق؟

السلفة هي دفعة جزئية يحولها المشتري إلى البائع (المورد، المقاول) للتسليم القادم للبضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات، نقل حقوق الملكية). السلفة هي شكل من أشكال الدفع المسبق.

الدفع المسبق هو دفعة مقدمة للسلع (العمل والخدمات وحقوق الملكية). يمكن أن تكون كاملة (دفعة مقدمة بنسبة 100%، أو التكلفة الكاملة للمعاملة)، أو جزئية (مبلغ ثابت متفق عليه مسبقًا أو نسبة مئوية من مبلغ المعاملة)، أو متجددة (دفعات دورية على أساس الدفعة المقدمة بموجب عقود ذات فوائد اقتصادية طويلة الأجل). روابط).

هل من الممكن خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة من الدفعة المقدمة المحولة إذا كانت شروط العقد لا تنص على تحويل دفعة مقدمة أو دفعة مقدمة، وطلب المقاول تحويل دفعة مقدمة لشراء المواد؟

توضح رسالة وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مارس 2009 رقم 03-07-15/39 أنه إذا لم تنص الاتفاقية على الدفع المسبق (الدفع الجزئي) أو لم يكن هناك اتفاق مماثل، فإن الدفعة المقدمة يتم تحويل الدفع على أساس فاتورة، فلا يتم قبول الضريبة على الدفعة المقدمة المدرجة (الدفع الجزئي) للخصم.

في الحالة التي لا ينص فيها العقد على سلفة، ولكن الطرفين اتفقا على دفع سلفة، يجب إبرام اتفاقية إضافية للعقد، بما في ذلك شرط السلفة.

لدى الشركة ذات المسؤولية المحدودة اتفاقية عامة لتوريد المنتجات مع مصنع الطوب، والتي بموجبها يقوم المصنع بشحن الطوب إلينا عند الطلب. ينص العقد على أنه بعد استلام الطلب، يصدر المصنع فاتورة إلى شركة ذات مسؤولية محدودة للدفع ويقدم فاتورة بمبلغ الدفعة المقدمة. يتم شحن المنتجات بعد دفع الفاتورة. نظرًا لاختلاف مبالغ الطلبات، لا يمكننا الإشارة إلى مبلغ الدفع المسبق في العقد. هل يحق لشركة ذات مسؤولية محدودة خصم ضريبة القيمة المضافة على فواتير الدفع المسبق الواردة من مصنع الطوب؟

إذا كان عقد توريد السلع (أداء العمل، تقديم الخدمات، نقل حقوق الملكية) ينص على تحويل الدفعة المقدمة (الدفع الجزئي) دون تحديد مبلغ محدد، فتحسب ضريبة القيمة المضافة على أساس المبلغ يجب خصم الدفعة المقدمة المحولة (الدفعة الجزئية) المحددة في الفاتورة الصادرة عن البائع. تم تقديم هذا التوضيح في رسالة وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مارس 2009 رقم 03-07-15/39.

تقوم المنظمة بتأجير المباني غير السكنية من رجل أعمال فردي، ووفقًا للاتفاقية، تقوم بسداد دفعات مقدمة إلى مكتب النقد الخاص برجل الأعمال نقدًا. هل يمكننا، بناءً على فاتورة الدفعة المقدمة الصادرة عن رجل أعمال فردي، خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة من الدفعة المقدمة؟

وفقا لموقف الجهات الرسمية، عند إجراء دفعة مقدمة (دفعة جزئية) نقدا أو بشكل غير نقدي، لا يتم خصم الضريبة على هذه الدفعة (دفعة جزئية)، لأنه في هذه الحالات يكون مشتري البضاعة (يعمل) والخدمات وحقوق الملكية) ليس لديه أمر دفع. انظر رسالة وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مارس 2009 رقم 03-07-15/39.

الوضع من الممارسة القضائية

تقوم الشركة (المستأجر) بموجب شروط عقد الإيجار بنقل الإيجار مقدما. يقوم المالك بتزويد المستأجر بفاتورة بمبلغ السلفة المستلمة.

بموجب اتفاقية التنازل عن حق المطالبة، قامت الشركة (المستأجر) بنقل حق المطالبة بالدين إلى المؤجر بموجب عقد مع شركة المساهمة المفتوحة. بعد ذلك أبرمت الشركة (المستأجر) والمؤجر اتفاقية يتم بموجبها احتساب دين المؤجر للشركة (المستأجر) بموجب اتفاقية التنازل مقابل دين الشركة (المستأجر) للمؤجر مقابل الدفعة المقدمة بموجب اتفاقية الإيجار.

بناءً على الاتفاقية وفاتورة الدفعة المقدمة المستلمة من المؤجر، أعلنت الشركة (المستأجر) عن مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحسوبة على الدفعة المقدمة للخصم.

نظرًا لأن الدفع المسبق تم بالاتفاق، أي باستخدام طريقة دفع غير نقدية، فقد اعتبرت مصلحة الضرائب أن الشركة لم تمتثل لشروط الفقرة 9 من المادة 172 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

ومع ذلك، فإن المحاكم، مسترشدة بموقف محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي والمحكمة الدستورية للاتحاد الروسي، وقفت إلى جانب دافعي الضرائب.

أشارت منطقة FAS Volga، في قرار بتاريخ 3 أكتوبر 2011 في القضية رقم A12-22832/2010، بالإشارة إلى قرار المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 20 فبراير 2001 رقم 3-P، إلى أنه عندما عند الحساب عن طريق مقاصة المطالبات المضادة، تعتبر مبالغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة للمشتري مدفوعة وتخضع للخصم على أساس عام.

استرداد ضريبة القيمة المضافة من دفعة مقدمة

حسب الفقرات. 3 ص 3 فن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، مبالغ الضرائب المقبولة للخصم عندما يقوم دافع الضرائب بتحويل دفعة مقدمة (الدفع المسبق) تخضع للاستعادة في الفترة الضريبية التي:

• يحق لدافع الضرائب خصم الضريبة على السلع المشتراة (العمل والخدمات وحقوق الملكية)؛
• (أو) كان هناك تغيير في شروط أو إنهاء العقد ذي الصلة وإعادة المبالغ المقدمة المقابلة (الدفع المسبق).

تخضع مبالغ الضريبة للاستعادة بالمبلغ المقبول مسبقًا للخصم (الفقرة 3، الفقرة 3، الفقرة 3، المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

في الوقت نفسه، كما جاء في رسالة وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 28 يناير 2009 رقم 03-07-11/20، في الحالة التي تنص فيها شروط العقد على توريد البضائع في على دفعات منفصلة بعد تحويل الدفعة المقدمة، يجب أن تتم استعادة مبالغ الضريبة التي يقبلها المشتري للخصم على الدفعة المقدمة بنسبة 100 بالمائة المذكورة بالمبلغ المقابل للضريبة المبينة في فواتير البضائع المشتراة.

وفقًا للفقرة 14 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المبيعات (الملحق رقم 5 بمرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137) عند الاستعادة بالطريقة المنصوص عليها في البند 3 من الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، التي تم قبولها مسبقًا لخصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة، تخضع الفواتير التي تم على أساسها قبول مبالغ الضريبة للخصم للتسجيل في دفتر المبيعات لمبلغ الضريبة الخاضعة للاسترداد.

أسئلة القارئ

أبرمت مؤسسة المقاول العام عقد بناء مع المقاول بمبلغ إجمالي قدره 23600 ألف روبل، بما في ذلك. ضريبة القيمة المضافة 3600 ألف روبل. وبموجب شروط الاتفاقية، قامت المنظمة بتحويل دفعة مقدمة إلى المقاول بمبلغ 11800 ألف روبل. بناءً على الفاتورة رقم 10 بتاريخ 20 سبتمبر 2013 الواردة من المقاول، أعلنت المنظمة عن خصم مبلغ 1800 ألف روبل في الإقرار الضريبي للربع الثالث من عام 2013.

بموجب الاتفاقية، يقوم المقاول بتزويد المنظمة كل ثلاثة أشهر بشهادات قبول للعمل المكتمل في النموذج KS-2 وشهادات تكلفة العمل المنجز في النموذج KS-3. في هذه الحالة، يتم احتساب جزء فقط من الدفعة المقدمة بمبلغ 50٪ من تكلفة العمل الذي قبله العميل، والمشار إليه في نموذج KS-2، ضمن الدفع مقابل العمل المنجز.

في الربع الرابع من عام 2013، بلغت تكلفة العمل الذي قام به المقاول 7080 ألف روبل، بما في ذلك. ضريبة القيمة المضافة 1080 ألف روبل. ومن هذا المبلغ، تم خصم 3540 روبل من الدفعة المقدمة، والمبلغ المتبقي 3540 ألف روبل. مستحق الدفع. أصدر المقاول للمنظمة الفاتورة رقم 30 بتاريخ 31 ديسمبر 2013 عن العمل المنجز بمبلغ 7080 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) وفاتورة الدفع بمبلغ 3540 ألف روبل.

كيفية تحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة المراد استعادتها في الربع الرابع. 2013؟ ما هو المبلغ الذي يحق للمنظمة خصمه؟

ينص البند 4 من إجراءات ملء الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة (تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 15 أكتوبر 2009 رقم 104 ن) على أن الإعلان تم إعداده على أساس دفاتر المبيعات ودفاتر المشتريات والبيانات من السجلات المحاسبية لدافعي الضرائب. وهذا يعني أن مؤشرات الإقرار الضريبي يجب أن تتطابق مع مؤشرات دفتر المبيعات (من حيث إجمالي مبلغ الضريبة المحسوب)، ودفتر الشراء (من حيث إجمالي مبلغ التخفيضات الضريبية)، والسجلات المحاسبية (في شروط المحاسبة التحليلية للضريبة المحسوبة والخصومات الضريبية). في هذه الحالة، يجب إجراء الإدخالات المحاسبية بما يتفق بدقة مع المستندات المحاسبية الأساسية.

في تاريخ استلام الفاتورة رقم 10 بتاريخ 20 سبتمبر 2013، تقوم المنظمة بتنفيذ الإجراءات التالية بالنسبة لمبلغ السلفة:

يسجل فاتورة بمبلغ 11.800.000 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 1,800,000 روبل روسي) في دفتر الشراء.

في الإقرار الضريبي للربع الثالث من عام 2013، تعكس المنظمة مبلغ ضريبة القيمة المضافة بمبلغ 1800000 روبل روسي. كجزء من الخصومات في القسم 3 على السطر 150.

اعتباراً من تاريخ استلام الفاتورة رقم 30 بتاريخ 31 ديسمبر 2013 بخصوص حجم العمل المنجز، قامت المنظمة بما يلي:

تسجيل الفاتورة في الجزء الثاني من سجل الفواتير المستلمة والصادرة؛

يسجل فاتورة بمبلغ 7.080.000 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة بقيمة 1,080,000 روبل روسي) في دفتر الشراء؛

يتم تسجيل الفاتورة رقم 10 بتاريخ 20 سبتمبر 2013 بمبلغ السلفة المقابلة بمبلغ 3,540,000 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 540.000 روبل روسي) في دفتر المبيعات.

في الإقرار الضريبي للربع الرابع من عام 2013، تعكس المنظمة ما يلي:

تم استرداد ضريبة القيمة المضافة بمبلغ 540.000 روبل روسي. وفقا للسطرين 090 و 110 من المادة 3؛

خصم ضريبي على العمل المنجز بمبلغ 1.080.000 روبل روسي. وفقا للسطر 130 من المادة 3.

في السجلات المحاسبية للمنظمة، تنعكس هذه المعاملات في الإدخالات التالية.

في تاريخ دفع المقدمة:

الخصم 60، الحساب الفرعي "التسويات مع الموردين والمقاولين للسلف الصادرة" الائتمان 51 - 11800000 روبل. – تم تحويل السلفة إلى المقاول (بناء على أمر الدفع، كشف حساب البنك).

الخصم 68، الحساب الفرعي "الحسابات مع ميزانية ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 76، الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة على السلف الصادرة" - 1800000 روبل. – يعكس الخصم الضريبي لضريبة القيمة المضافة المحسوبة على الدفعة المقدمة المحولة للمقاول (بناء على الفاتورة رقم 10 بتاريخ 20 سبتمبر 2013).

اعتباراً من تاريخ توقيع الطرفين على شهادة القبول للعمل المنجز:

الخصم 20 الائتمان 60، الحساب الفرعي "التسويات مع الموردين والمقاولين" - 6،000،000 روبل. - تم أخذ نتائج الأعمال التي قام بها المقاول في الاعتبار في الربع الرابع من عام 2013 (استناداً إلى شهادة القبول للعمل المكتمل، نموذج KS-2)؛

الخصم 19 الائتمان 60، الحساب الفرعي "التسويات مع الموردين والمقاولين" - 1،080،000 روبل. - يعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة من المقاول على تكلفة العمل المنجز (استنادا إلى فعل قبول العمل المنجز، نموذج KS-2)؛

الخصم 60، الحساب الفرعي "التسويات مع الموردين والمقاولين" الائتمان 60، الحساب الفرعي "التسويات مع الموردين والمقاولين للسلف الصادرة" - 3540000 روبل روسي. – يتم تضمين مبلغ الدفعة المقدمة الصادرة في دفعة العمل المنجز (بناءً على العقد، شهادة تكلفة العمل المنجز والنفقات، نموذج KS-3 للربع الرابع من عام 2013)؛

الخصم 76، الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة على السلف الصادرة" الائتمان 68، الحساب الفرعي "الحسابات مع ميزانية ضريبة القيمة المضافة" - 540.000 روبل. – تمت استعادة مبلغ خصم ضريبة القيمة المضافة من السلف الصادرة في الجزء المقابل مقابل الدفع مقابل العمل المنجز في الربع الرابع من عام 2013 (استنادًا إلى بيان المحاسبة والعقد والشهادة في النموذج KS-3).

في تاريخ استلام الفاتورة من المقاول:

الخصم 68، الحساب الفرعي "الحسابات مع ميزانية ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 19 - 1080000 روبل. – يتم قبول مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدم من المقاول لخصم الضريبة (بناء على الفاتورة رقم 30 بتاريخ 31 كانون الأول 2013).

في شهادة تكلفة العمل المنجز (النموذج KS-3)، قم بالإشارة إلى مبلغ سلفة الأوفست والمبلغ الواجب دفعه؛

تقديم المقاول، مع القانون (KS-2) والشهادة (KS-3)، فاتورة للدفع مقابل العمل المنجز فقط بمبلغ الدفعة النهائية؛

تم تحديد إجراء تدفق المستندات (الإشارة في شهادة KS-3 لمبلغ سلفة الأوفست وتقديم الفواتير للدفع النهائي) في العقد (في اتفاقية إضافية للعقد).

مرفق عينة من شهادة KS-3، والتي تحتوي على معلومات حول التقدم.

كيفية فرض ضريبة القيمة المضافة على الدفعة المقدمة لعمليات تسليم البضائع المستقبلية (العمل والخدمات). إذا قمت بفرض ضريبة القيمة المضافة على دفعة مقدمة للنقل اللاحق لحقوق الملكية، فلا يمكن خصم هذه الضريبة.

سؤال:استرداد ضريبة القيمة المضافة من السلف، من فضلك قل لي. ما هو المبلغ، أو بشكل أكثر دقة ما هي النسبة المئوية، التي يمكن استعادة ضريبة القيمة المضافة فيها؟ مثال محدد: في إطار عقد واحد بمبلغ 10.000.000 روبل. تم الحصول على سلفة بمبلغ 6.000.000 روبل، بما في ذلك. ضريبة القيمة المضافة 18% - 915,254.24 روبل روسي. يتم استحقاق هذا المبلغ من ضريبة القيمة المضافة للدفع. وفقًا لشروط العقد، يتم دفع ثمن البضاعة على النحو التالي: دفعة مقدمة بنسبة 60%، ثم بعد شحن البضاعة: 90% من مبلغ الفاتورة خلال 30 يومًا بعد استلام البضاعة (على التوالي، مطروحًا منها الدفع المسبق 10). % من مبلغ الفاتورة خلال 30 يوما بعد إغلاق المنشأة . أولئك. قد تكون الدفعة النهائية خلال 2-3 أشهر. خلال هذا الربع، تم شحن البضائع بقيمة 5،000،000 روبل، ولم تعد هناك مدفوعات من المشتري. هل يمكننا استرداد كامل مبلغ ضريبة القيمة المضافة وفقًا للشحنات، على سبيل المثال؟ 762.711.86 روبل روسي؟ وهل سيكون هناك أي أسئلة لنا من مفتشية الضرائب؟ يدفع المشتري بهذه الطريقة: مبلغ الفاتورة (ناقصًا) 60% مقدمًا (ناقصًا) احتياطي 10% = المبلغ الواجب دفعه مثال: مبلغ الفاتورة 1,500,000 روبل ناقص 60% مقدمًا (900,000 روبل) ناقص 150,000 روبل. الاحتياطي = 450.000 فرك 1.500.000 - 900.000 - 150.000 = 450.000 فرك. سيشير غرض الدفع إلى مبلغ السلفة التي سيتم إغلاقها. هل سيتم استعادة مبلغ ضريبة القيمة المضافة وفقًا لكمية البضائع المشحونة، ولكن ليس أكثر من مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة على السلفة المستلمة، أو كنسبة مئوية وفقًا للمدفوعات بموجب العقد؟

إجابة:في حالتك، لا يتم تنظيم إجراءات إلغاء الدفعة المقدمة من قبل الأطراف. بناءً على شروط البند 5.2. من الاتفاقية، فإنه من المستحيل عمومًا تحديد أي جزء من السلفة سيتم تعويضه. تكون ضريبة القيمة المضافة على الدفعة المقدمة قابلة للخصم من قيمة البضائع المشحونة، ما لم يتم تحديد إجراء مختلف لتسوية الدفعة المقدمة، أي جزئية، في العقد.

في هذه الحالة، عندما يحدد المشتري أي جزء من الدفعة المقدمة سيتم مقاصته، وتريد مقاصته بالكامل، تنشأ الخلافات.
في هذا الصدد، من الضروري إجراء تغييرات على العقد من خلال التوقيع على اتفاقية إضافية، والتي من خلالها سيكون إجراء تعويض الدفعة المقدمة واضحًا، وبالتالي، سيكون هناك يقين فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة.

الأساس المنطقي

كيفية فرض ضريبة القيمة المضافة على الدفعة المقدمة لعمليات تسليم البضائع المستقبلية (الأعمال والخدمات)

يمكن للبائع (المنفذ) خصم مبالغ الضريبة المستحقة سابقاً من الدفعة المقدمة:

• إذا تم شحن البضائع التي تم استلام الدفعة المقدمة عنها. أو يتم الانتهاء من العمل، يتم تقديم الخدمات. ويجب خصم الضريبة في تاريخ الشحن، بغض النظر عما إذا كانت الملكية قد انتقلت من المورد إلى المشتري أم لا. في هذه الحالة، يمكنك فقط خصم مبلغ الضريبة المستحقة من تكلفة البضائع المشحونة أو العمل المنجز أو الخدمات المقدمة. على سبيل المثال، إذا تم استلام سلفة بمبلغ 1180000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 180.000 روبل)، ومقابل هذا التقدم تم شحن البضائع بقيمة 118.000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل)، عند الشحن يمكن للبائع خصم 18000 روبل فقط. (البند 8 من المادة 171، البند 6 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، خطاب وزارة المالية في روسيا بتاريخ 28 نوفمبر 2014 رقم 03-07-11/60891)؛
• إذا قام الطرفان بإنهاء أو تغيير العقد الذي تم بموجبه استلام الدفعة المقدمة، وأعاد المورد الدفعة المقدمة إلى المشتري. في هذه الحالة، في حقل "الغرض من الدفع" للدفع، حدد مبلغ ضريبة القيمة المضافة بشكل منفصل. حتى لو قمت بإرجاع الدفعة المقدمة إلى مشتري ليس دافع ضريبة القيمة المضافة (البند 4 من المادة 168 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). قم بتقديم الضريبة للخصم بعد أن تنعكس عودة الدفعة المقدمة في المحاسبة، ولكن في موعد لا يتجاوز سنة بعد تغيير العقد أو إنهائه (البند 4 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لا يمكن نقل هذا الخصم إلى فترات لاحقة: الحق في استرداد ضريبة القيمة المضافة لمدة ثلاث سنوات لا ينطبق على الخصومات المتعلقة بإرجاع السلف (البند الفرعي 1.1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، خطاب وزارة المالية روسيا بتاريخ 21 يوليو 2015 رقم 03-07- 11/41908). الشرط الأساسي لخصم ضريبة القيمة المضافة هو دفع الضريبة على السلف المقدمة إلى الميزانية (البند 5 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). علاوة على ذلك، إذا استلم المورد الدفعة المقدمة وأعادها خلال ربع واحد، فيحق له قبول الضريبة كخصم في نفس الفترة الضريبية (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 24 مايو 2010 رقم SHС-37) -3/2447 (متفق عليه مع وزارة المالية الروسية)) .

إذا قمت بفرض ضريبة القيمة المضافة على دفعة مقدمة للنقل اللاحق لحقوق الملكية، فلا يمكن خصم هذه الضريبة.

الحقيقة هي أنه لا يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة إلا من تلك السلف التي تلقاها البائع لعمليات تسليم البضائع القادمة أو أداء العمل أو تقديم الخدمات (البند 8 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). هذا الحكم لا يقول شيئا عن حقوق الملكية. وبالتالي، لا يحق للبائع خصم الضريبة على الدفعة المقدمة التي تلقاها بسبب تحويلها اللاحق. وهذا يعني أنه بعد نقل حقوق الملكية، سيتعين على المنظمة فرض ضريبة القيمة المضافة مرة أخرى، لكنها لن تكون قادرة على سداد مبالغ الضريبة المستحقة من الدفعة المقدمة.

نظرًا لأنه في مثل هذه الحالة، سيتحمل البائع دفعة زائدة لضريبة القيمة المضافة، تقترح وزارة المالية الروسية الاتصال بمكتب الضرائب لتقديم طلب للحصول على ائتمان أو استرداد الضريبة الزائدة (خطاب بتاريخ 30 مارس 2015 رقم 03-07-15 /17428).

على سبيل المثال، في يونيو/حزيران، تلقت إحدى المنظمات دفعة مقدمة من الطرف المقابل للنقل اللاحق لحقوق الملكية. المبلغ المسبق - 118000 روبل. تنعكس ضريبة القيمة المضافة على السلفة المستلمة في إعلان الربع الثاني وتم تحويلها إلى الميزانية كجزء من إجمالي المدفوعات بمبلغ 18000 روبل. (118.000 روبل روسي × 18/118). وفي يوليو/تموز، قامت المنظمة بنقل حقوق الملكية، مقابل دفع مبلغ مقدم. تكلفة حقوق الملكية المنقولة هي 177000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 27000 روبل). ينعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة عند نقل حقوق الملكية في الإقرار الضريبي للربع الثالث. وفي الوقت نفسه، لم يقوم المحاسب بخصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة من الدفعة المقدمة. بالتزامن مع إعلان الربع الثالث، قدم المحاسب طلبًا إلى مكتب الضرائب مع طلب لتسوية مبلغ ضريبة القيمة المضافة من الدفعة المقدمة مقابل المدفوعات الجارية.

مثال على عكس معاملات ضريبة القيمة المضافة في المحاسبة عند إرجاع السلفة المستلمة

في الربع الثالث (سبتمبر)، تلقت شركة الإنتاج "ماستر" JSC من شركة JSC "Alfa" دفعة مقدمة بنسبة 100 بالمائة بموجب اتفاقية الشراء والبيع للمنتجات النهائية. بلغت السلفة 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل).

ووفقاً لشروط العقد، يجب شحن المنتجات النهائية إلى شركة ألفا في الربع الرابع (أكتوبر).

يظهر مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحسوبة من الدفعة المقدمة في إعلان الربع الثالث (سبتمبر) ويتم دفعه للموازنة في أكتوبر.

وبحلول الموعد النهائي المحدد في العقد، لم تتمكن "ماستر" من إنتاج الكمية المطلوبة من المنتجات ولم يتم تسليمها. في 1 نوفمبر، تم فسخ العقد بين "Master" و"Alpha". وفي نفس اليوم أعاد "السيد" إلى "ألفا" السلفة التي حصل عليها بمبلغ 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل).

لحساب التسويات مع العملاء على السلف المستلمة، يستخدم المحاسب "الرئيسي" الحساب الفرعي "التسويات على السلف المستلمة"، المفتوح للحساب 62.

وعكس المحاسب "الرئيسي" عملية إرجاع السلفة في المحاسبة على النحو التالي:

الخصم 62 الحساب الفرعي "تسويات السلف المستلمة" الائتمان 51
- 118000 فرك. - تم إرجاع المبلغ المقدم إلى المشتري؛

- 18000 فرك. - يتم قبول مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة والمدفوعة من مبلغ الدفع المسبق للخصم.

تنطبق قواعد خاصة على الدفع المسبق خطوة بخطوة. وفي هذه الحالة يتم تحديد مبلغ الخصم مع مراعاة شروط العقد. إذا نص العقد على أن الدفعة المقدمة لا يتم احتسابها كدفعة مقابل البضائع المشحونة (العمل المنجز والخدمات المقدمة) ليس بالكامل، بل جزئيًا، عندها قم بخصم ضريبة القيمة المضافة بمبلغ يتناسب مع مبلغ الدفعة المقدمة المقيدة.

وفي شهر يناير، أبرمت شركة ألفا اتفاقًا لإجراء ندوة بالشروط التالية:

• تكلفة الخدمات التعليمية 11,800 دولار أمريكي (شاملة ضريبة القيمة المضافة - 1,800 دولار أمريكي)؛
• يتم سداد الدفعة المقدمة بنسبة 100% في 11 يناير؛
• تقام الندوة يوم 27 يناير.

وكان سعر صرف الدولار الأمريكي التقليدي هو:

• في 11 يناير - 31 روبل/دولار أمريكي؛
• في 27 يناير - 30 روبل/دولار أمريكي.

إذا كان العقد، الذي يتم التعبير عن قيمته بالعملة الأجنبية، ينص على دفعة مسبقة جزئية (100٪)، فلا يتم إعادة حساب مبلغ السلفة المستلمة (الإيرادات) في المحاسبة سواء في تاريخ التقرير أو في تاريخ الشحن أو في تاريخ التسويات النهائية مع المشتري (ص . وPBU 3/2006). ولذلك، لا تنشأ فروق في أسعار الصرف بموجب كلا الاتفاقيتين. تنطبق قاعدة مماثلة في المحاسبة الضريبية: عند استلام السلفة، يتم تحديد مبلغ عائدات المبيعات في الجزء المنسوب إلى السلفة بسعر الصرف المحدد في تاريخ استلام السلفة (الفقرة 3 من المادة 316 من قانون الضريبة) قانون الاتحاد الروسي). وبما أن إجراءات الاعتراف بالإيرادات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية لا تختلف، فلا تنشأ فروق دائمة.

يتم تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة بموجب هذه الاتفاقيات مرتين. أولاً، بالروبل بسعر الصرف لدى بنك روسيا الساري في تاريخ استلام الدفع من العميل (البند 3 من المادة 153، قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في نفس اللحظة، يتم قبول مبلغ ضريبة القيمة المضافة المتراكمة من الدفعة المقدمة للخصم (البند 6 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لتعكس المعاملات المتعلقة باستلام الدفعة المقدمة وتقديم الخدمات التعليمية، فتح محاسب ألفا حسابات فرعية للحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء":

• 62 حسابًا فرعيًا "تسويات السلف المستلمة" ؛
• 62 حساب فرعي "تسويات الخدمات المقدمة".

تم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة.

الخصم 52 الائتمان 62 الحساب الفرعي "حسابات السلف المستلمة"
- 365800 فرك. (11800 دولار أمريكي × 31 روبل/دولار أمريكي) - تم استلام دفعة مقدمة لدفع ثمن الخدمات؛

الخصم 76 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة" الائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- 55800 فرك. (365,800 روبل روسي × 18/118) - يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على مبلغ الدفع المسبق.

الخصم 62 الحساب الفرعي "تسويات الخدمات المقدمة" الائتمان 90-1
- 365800 فرك. - تنعكس الإيرادات من بيع الخدمات (بسعر الصرف في تاريخ استلام السلفة).

لتحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة، قام المحاسب بحساب الإيرادات بسعر صرف الدولار الأمريكي في تاريخ تقديم الخدمات. وبلغت 354000 روبل. (11800 دولار أمريكي - 30 روبل/دولار أمريكي). مبلغ ضريبة القيمة المضافة على مبلغ الإيرادات هو 54000 روبل. (354.000 روبل روسي × 18/118).

المدين 90-3 الدائن 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- 54000 فرك. - يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على الإيرادات الناتجة عن تقديم الخدمات؛

الخصم 62 الحساب الفرعي "تسويات السلف المستلمة" الائتمان 62 الحساب الفرعي "تسويات الخدمات المقدمة"
- 365800 فرك. - تتم تسوية السلفة المستلمة مقابل الدفع بموجب العقد؛

الخصم 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 76 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة"
- 55800 فرك. - مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة على الدفعة المقدمة.

يجيب فلاديسلاف فولكوف:

نائب رئيس قسم الضرائب على الدخل الشخصي وإدارة مساهمات التأمين في دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا

"سيقوم المفتشون بمقارنة دخل الأفراد في 6-NDFL مع مبلغ المدفوعات المحسوبة لأقساط التأمين. وسيبدأ المفتشون في تطبيق نسبة المراقبة هذه بدءًا من إعداد التقارير للربع الأول. جميع نسب التحكم لفحص 6-NDFL موضحة. للحصول على تعليمات وعينات لملء 6-NDFL للربع الأول، راجع التوصيات.

يتم استرداد ضريبة القيمة المضافة من الدفعة المقدمة على أساس الفقرات. 3 ص 3 فن. 170 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم تنفيذ هذه العملية في حالة دفع البائع مقدمًا (دفعة مقدمة) مقابل التسليم القادم للبضائع (العمل والخدمات)، وأصدر البائع فاتورة بالمقدمة بناءً على المبلغ المحول، وقبل المشتري ضريبة القيمة المضافة من هذه السلفة للخصم.

في أي مرحلة تخضع ضريبة القيمة المضافة لإعادة العمل بها؟ هناك خياران هنا:

1. تخضع ضريبة القيمة المضافة على الدفعة المقدمة للاستعادة في وقت شراء السلع (العمل والخدمات وحقوق الملكية)؛
2. تم تغيير شروط العقد أو تم إنهاء العقد وتم إرجاع الدفعة المقدمة (الدفعة المقدمة) من البائع.

ما مقدار الضريبة القابلة للاسترداد؟ يجب استعادة ضريبة القيمة المضافة بالمبلغ الذي تم قبول خصمها (الفقرة 3، الفقرة 3، الفقرة 3، المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا نصت شروط العقد على أن يتم تسليم البضائع على دفعات منفصلة بعد تحويل الدفعة المقدمة بنسبة 100٪، فسيتم استعادة ضريبة القيمة المضافة بالمبالغ الموضحة في الفواتير المقبولة للبضائع المشتراة (خطاب وزارة المالية من الاتحاد الروسي بتاريخ 28 يناير 2009 رقم 03-07-11/20).

بناءً على البند 14 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المبيعات (الملحق رقم 5 بمرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137)، عند استعادة ضريبة القيمة المضافة، يجب تسجيل المبالغ الموجودة على الفواتير التي تم قبولها مسبقًا للخصم في دفتر المبيعات مبلغ الضريبة الخاضعة للترميم .

القيود المحاسبية للسلف الصادرة. الإدخالات في دفتر الشراء ودفتر المبيعات.

مثال. أبرمت مؤسسة المقاول العام عقد بناء مع المقاول بمبلغ 35400 ألف روبل، بما في ذلك. ضريبة القيمة المضافة 5400 ألف روبل. وينص العقد على أن المقاول العام سيدفع للمقاول دفعة مقدمة قدرها 17700 ألف روبل.

تم تحويل السلفة إلى المقاول بموجب البند 8 بتاريخ 05/07/2015 والذي أصدر المقاول البند 23 بتاريخ 05/07/2015 بمبلغ 17700 ألف روبل شاملاً. ضريبة القيمة المضافة 2700 ألف روبل. في الربع الثالث من عام 2015، قام المقاول العام بإظهار الخصم في إقرار ضريبة القيمة المضافة بناءً على الفاتورة.

وفقًا لشروط العقد، تشمل مسؤوليات المقاول ما يلي: تزويد المقاول العام بشهادات قبول العمل المنجز (نموذج KS-2) وشهادات تكلفة العمل المنجز (KS-3). علاوة على ذلك، وبموجب شروط العقد، يتم احتساب جزء فقط من الدفعة المقدمة بقيمة 50٪ من تكلفة العمل المقبول من قبل العميل، والمحددة في شهادة إنجاز العمل، مقابل العمل المنجز.

في الربع الرابع من عام 2015، قام المقاول بتنفيذ أعمال بمبلغ 12980 ألف روبل، بما في ذلك. ضريبة القيمة المضافة 1980 ألف روبل. (ج/و 45 بتاريخ 31 ديسمبر 2015) مع مراعاة شروط الاتفاقية، تم إضافة 50% من هذا المبلغ إلى الدفعة المقدمة، أي. 6490 ألف روبل. (شامل ضريبة القيمة المضافة 990 ألف روبل) والباقي بمبلغ 6490 ألف روبل. مستحق الدفع. أصدر المقاول للمقاول العام الفاتورة رقم 41 بتاريخ 31 ديسمبر 2015 عن العمل المنجز بمبلغ 12,980 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) وفاتورة الدفع بمبلغ 6490 ألف روبل.

كيفية تحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي يجب استعادتها للربع الرابع. 2015؟ ما هي قيمة ضريبة القيمة المضافة التي يمكن للمقاول العام خصمها؟ دعونا نفكر في الإجراءات والإجراءات الخاصة بهذا الموقف.

1. عند استلام فاتورة الدفعة المقدمة من المقاول المقاول العام
- تسجيل الفاتورة في دفتر يومية الفواتير المستلمة والصادرة (2015/07/05) في الجزء الثاني،
- يسجل فاتورة بمبلغ 17.700.000 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 2,700,000 روبل روسي) في دفتر الشراء (05/07/2015)
- في إقرار ضريبة القيمة المضافة للربع الثالث. 2015 يعكس المقاول العام مبلغ ضريبة القيمة المضافة بقيمة 2700 ألف روبل. في الخصومات في الصفحة 150 من القسم 3.

2. عند استلام شهادة إنجاز العمل ورقم ج/و 45 بتاريخ 31 ديسمبر 2015، قام المقاول العام
- تسجيل الفاتورة رقم 45 في دفتر يومية الفواتير الواردة والصادرة الجزء الثاني،
- يسجل الفاتورة رقم 45 بمبلغ 12.980.000 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة بقيمة 1,980,000 روبل روسي) في دفتر الشراء؛
- يسجل الفاتورة رقم 23 بتاريخ 05/07/2015 بمبلغ السلفة المقيدة بمبلغ 6,490,000 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 990.000 روبل روسي) في دفتر المبيعات.
- في عائد ضريبة القيمة المضافة للربع الرابع. يعكس المقاول العام
1) تمت استعادة ضريبة القيمة المضافة بمبلغ 990.000 روبل روسي. وفقا للسطرين 090 و 110 من المادة 3؛
2) خصم ضريبي على العمل المنجز بمبلغ 1980000 روبل روسي. وفقا للسطر 130 من المادة 3.

الإدخالات المحاسبية لضريبة القيمة المضافة المستحقة والمستعادة

عند تحويل السلفة:
1. D-t 60-2 K-t 51 = 17700000 روبل - تم تحويل الدفعة المقدمة إلى المقاول (بناءً على أمر الدفع رقم 8 بتاريخ 07/05/2015)،
حيث 60-2 - "التسويات مع الموردين والمقاولين للسلف الصادرة"

عند استلام الفاتورة المسبقة من المقاول:
2. Dt 68 Kt 76 حساب فرعي "ضريبة القيمة المضافة على السلف الصادرة" = 2700000 روبل. – ينعكس خصم ضريبة القيمة المضافة من الدفعة المقدمة (الأساس – ج/الفاتورة 23 بتاريخ 07/05/2015)

في الوقت الذي يوقع فيه الطرفان على شهادة القبول للعمل المنجز:
3. D-t 20 K-t 60 = 11.000.000 فرك. – أنجز المقاول العمل (القاعدة – شهادة إنجاز العمل KS-2)

4. D-t 19 K-t 60 = 1,980,000 فرك – ينعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة على العمل المنجز (استنادًا إلى قانون العمل المكتمل KS-2).

5. D-t 60 K-t 60-2 = 6490000 فرك. - يتم إضافة مبلغ الدفعة المقدمة مقابل العمل المنجز (الأساس - العقد، شهادة تكلفة العمل KS-3)

6. D-t 76 K-t 68 = 990.000 فرك. – تمت استعادة مبلغ خصم ضريبة القيمة المضافة من الدفعة المقدمة (الأساس – العقد، شهادة تكلفة العمل KS-3)

عند استلام الفاتورة من المقاول:
7. D-t 68 K-t 19 = 1,980,000 فرك. – يتم قبول مبلغ ضريبة القيمة المضافة لخصم الضريبة.

ومن أجل عدم الخلط بين المبالغ، هناك العديد من التوصيات.
1. في شهادة النموذج KS-3، لا تشير فقط إلى تكلفة العمل المنجز، ولكن أيضًا إلى مبلغ سلفة الأوفست والمبلغ الواجب دفعه؛
2. يقدم المقاول، مع القانون (KS-2) والشهادة (KS-3)، فاتورة للدفع مقابل العمل المنجز فقط بمبلغ الدفعة النهائية؛
3. في العقد أو الاتفاقية الإضافية الخاصة به، حدد الإجراء الخاص بتدفق المستندات (في شهادة KS-3، حدد مبلغ سلفة الأوفست وقدم فواتير الدفع النهائي).

كتاب مجاني

الذهاب في إجازة قريبا!

للحصول على كتاب مجاني، أدخل معلوماتك في النموذج أدناه وانقر على زر "الحصول على الكتاب".

"نشرة الضرائب"، 2010، العدد 11

يحق للمشتري الذي قام بتحويل دفعة مقدمة (الدفعة المسبقة) إلى البائع لتسليم البضائع القادم (أداء العمل، تقديم الخدمات)، ونقل حقوق الملكية، خصم ضريبة القيمة المضافة من مبلغ الدفعة المقدمة. يتم إجراء الخصم المحدد من قبل المشتري على أساس فاتورة صادرة له من قبل البائع في موعد لا يتجاوز خمسة أيام تقويمية من تاريخ استلام الدفعة المقدمة؛ اتفاقية تنص على دفع ثمن البضائع مقدمًا؛ المستندات التي تؤكد حقيقة تحويل السلفة (البند 3 من المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، البند 12 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، البند 9 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي الاتحاد). اقرأ عن الصعوبات التي قد يواجهها دافعو الضرائب في هذه الحالة في هذه المقالة.

يجب استعادة ضريبة القيمة المضافة التي قبلها المشتري للخصم عند تحويل الدفعة المقدمة.

تتم الإعادة في الفترة الضريبية التي تخضع فيها مبالغ الضريبة على السلع المشتراة (الأعمال والخدمات) وحقوق الملكية للخصم بالطريقة التي يحددها قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، أو في الفترة الضريبية التي يتم فيها ذلك كان هناك تغيير في الشروط أو إنهاء العقد وأعاد البائع المبالغ المقابلة دفعة مقدمة (الفقرة 1، 2، الفقرة 3، الفقرة 3، المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تخضع مبالغ الضريبة للاستعادة بالمبلغ المقبول مسبقًا للخصم فيما يتعلق بالدفع، والدفع الجزئي للتوريدات القادمة للسلع (أداء العمل، وتقديم الخدمات)، ونقل حقوق الملكية (الفقرة 3، الفقرة 3، الفقرة 3، المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

دعونا ننظر في القضايا التي لا تنظمها القاعدة المذكورة أعلاه (البند 3، البند 3، المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، وبالتالي تتطلب توضيحا.

لا تتطابق تكلفة البضاعة مع مبلغ الدفعة المقدمة المحولة إلى البائع

يمكن أن يحدث هنا حالتان:

1. تكلفة البضائع التي اشتراها المشتري تتجاوز مبلغ الدفعة المقدمة؛
2. تكلفة البضائع المشتراة أقل من مبلغ الدفعة المقدمة المحولة.

ما هو المبلغ الذي يجب على المشتري استرداد الضريبة التي سبق خصمها من الدفعة المقدمة؟

في الحالة 1، الجواب على السؤال المطروح واضح (يتبع مباشرة من الفقرة 3، الفقرة 3، الفقرة 3، المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) - تخضع الضريبة للاستعادة بالمبلغ المقبول مسبقًا خصم من مبلغ السلفة المدفوعة.

في الحالة 2 أحكام الفقرة. 3 ص. 3 ص 3 فن. يجب تطبيق 170 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بالتزامن مع أحكام الفصل الأخرى. 21 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. خلاف ذلك، هناك خطر المبالغة في تقدير مبلغ الضريبة التي سيتم استعادتها.

دعونا نوضح ما ورد أعلاه بمثال. وفقًا لشروط اتفاقية شراء وبيع الكتاب، في يونيو 2010، حولت منظمة الشراء إلى البائع دفعة مقدمة بنسبة 100٪ للتسليم القادم للبضائع بمبلغ 11800 روبل، بما في ذلك. ضريبة القيمة المضافة 18% - 1800 فرك.

بناءً على الفاتورة الصادرة عن البائع في نفس الشهر، يكون مبلغ الضريبة 1800 روبل. تم تقديمه من قبل المشتري للخصم في الربع الثاني من عام 2010 وينعكس في قسم الصفحة 150. 3 إقرارات ضريبة القيمة المضافة للفترة الضريبية المحددة (نموذج الإقرار المعتمد بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 أكتوبر 2009 N 104n).

ومع ذلك، لم يتمكن البائع من الوفاء بالكامل بالالتزامات التي حددها له العقد، وبالتالي قام في يوليو 2010 بشحن بضائع بقيمة 10620 روبل روسي إلى المشتري. (شامل ضريبة القيمة المضافة 18% - 1620 روبل)، والفرق بمبلغ 1180 روبل. تم إرجاع (11,800 - 10,620) إلى المشتري في أكتوبر 2010.

من القراءة الحرفية للقاعدة في الفقرة. 3 ص. 3 ص 3 فن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (دون مراعاة علاقتها بالقواعد الأخرى للفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، يمكننا أن نستنتج أنه في الربع الثالث من عام 2010 يجب على المشتري استعادة ضريبة القيمة المضافة على الدفعة المقدمة دفعت بمبلغ 1800 روبل. ففي نهاية المطاف، كان هذا المبلغ من الضريبة هو الذي قبل خصمه في الربع الثاني من عام 2010.

ومع ذلك، فإن مثل هذا الاستنتاج خاطئ. دعنا نذكرك أن المشتري ملزم باسترداد ضريبة القيمة المضافة من الدفعة المقدمة المدفوعة في الفترة الضريبية التي يحق له فيها خصم مبلغ الضريبة على البضائع المشتراة (الأشغال والخدمات) وحقوق الملكية وفقا للقواعد التي وضعها قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

يتمتع المشتري بهذا الحق في الفترة الضريبية التي يتم فيها استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:

• يتم قبول البضائع المشتراة من قبل المشتري للمحاسبة؛
• لديه فاتورة منفذة بشكل صحيح صادرة عن البائع عند شحن البضائع والمستندات الأولية المقابلة لها؛
• تُستخدم السلع (العمل والخدمات) لتنفيذ المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة (البند 2 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، البند 1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

بمعنى آخر، فإن مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي يتم تحميلها على المكلف عند شراء السلع (العمل، الخدمات) يخضع للخصم على أساس فاتورة يصدرها البائع بعد تسجيل هذه السلع (العمل، الخدمات) وبحضور ذوي العلاقة. الوثائق الأولية.

عند شراء بضائع أقل قيمة من مبلغ الدفعة المقدمة المحولة، يجب على المشتري استرداد ضريبة القيمة المضافة من الدفعة المقدمة بالمبلغ المبين في الفاتورة الصادرة له من البائع عند شحن البضاعة (خطاب وزارة المالية روسيا بتاريخ 1 يوليو 2010 رقم 03-07-11/279).

يمكن إثبات صحة الاستنتاج باستخدام أبسط قواعد الرياضيات. الاستعادة على الأساس المنصوص عليه في الفقرات. 3 ص 3 فن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يخضع مبلغ الضريبة التي قبلها المشتري مسبقًا للخصم من الدفعة المقدمة للخصم. في المثال قيد النظر، هذا المبلغ من ضريبة القيمة المضافة هو 1800 روبل. لذلك، يجب أن يكون المبلغ الإجمالي للضريبة المستعادة أيضا يساوي 1800 روبل.

في أكتوبر 2010، أعاد البائع الجزء "غير المستخدم" من الدفعة المقدمة (بمبلغ 1180 روبل) إلى المشتري. وعلى هذا الأساس فإن المشتري ملزم باستعادة ضريبة القيمة المضافة بمبلغ 180 روبل في الربع الرابع من هذا العام. (1180 روبل روسي / 118 × 18). باستخدام طريقة "العد العكسي"، نحصل على النتيجة التالية: ضريبة القيمة المضافة على السلفة، الخاضعة للاسترداد في الربع الثالث من عام 2010، تساوي 1620 روبل. (1800 - 180).

في الختام، نلاحظ أن وزارة المالية الروسية في هذه الحالة ارتقت إلى مستوى المناسبة: يمكنها أن تفكر بشكل معقول ومنطقي إذا أرادت ذلك.

أما بالنسبة لصيغة الفقرة 3 ص. 3 ص 3 فن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فسيكون من الجيد توضيحه أو استكماله. دعونا نأمل أن ينتبه المشرعون إليه عاجلاً أم آجلاً ويقوموا بالتعديلات المناسبة.

الانتقال إلى النظام الضريبي المبسط: هل يجب استعادة ضريبة القيمة المضافة من الدفعة المقدمة؟

من الناحية العملية، تواجه العديد من منظمات الشراء الموقف التالي. تدفع هذه المنظمة سلفة للبائع خلال فترة تطبيق النظام الضريبي العام، وتخصم ضريبة القيمة المضافة على السلفة، وتشتري البضائع التي تم تحويل هذه السلفة لتوريدها، وتأخذ في الاعتبار والاستخدامات الموجودة بالفعل على أساس "مبسط". والسؤال الذي يطرح نفسه: هل يجب على المشتري في هذه الحالة أن يعيد ضريبة القيمة المضافة التي فرضها عليه البائع عند استلام السلفة؟

دعونا نلاحظ أن قواعد التشريع الضريبي اليوم لا تسمح لنا بالإجابة على هذا السؤال بشكل لا لبس فيه.

المبالغ الضريبية المقبولة قانونًا للخصم على السلع (الأشغال والخدمات)، وهي منظمة تتحول إلى النظام الضريبي المبسط، ملزمة بالاستعادة في الفترة الضريبية التي تسبق هذا الانتقال (الفقرة 2، البند 3، المادة 170 من قانون الضرائب) الاتحاد الروسي، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 يناير 2010 رقم 03-07-14/03).

الاستثناءات لهذه القاعدة هي:

• العملية المنصوص عليها في الفقرات. 1 البند 3 الفن. 170 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛
• نقل حقوق الملكية والملكية إلى الخلفاء القانونيين أثناء إعادة تنظيم كيان قانوني ؛
• نقل الملكية إلى أحد المشاركين في اتفاقية شراكة بسيطة أو إلى خلفه القانوني في حالة فصل حصته عن الممتلكات المشتركة في الملكية المشتركة للمشاركين في الاتفاقية، أو تقسيم هذه الممتلكات.

مسؤوليات استعادة ضريبة القيمة المضافة من السلفة المدفوعة خلال فترة تطبيق النظام العام عند التحول إلى نظام "الضريبة المبسطة" ، الفصل. 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يحتوي على.

يتم استعادة ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم من الدفعة المقدمة من قبل المشتري في الفترة الضريبية التي تخضع فيها مبالغ الضريبة على البضائع المشتراة للخصم بالطريقة التي يحددها قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (البند 3، البند 3 ، المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ومع ذلك، فإن المنظمة التي تحولت إلى النظام الضريبي المبسط تفقد حالة دافع ضريبة القيمة المضافة، باستثناء الضريبة المدفوعة عند استيراد البضائع إلى المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي، وكذلك الضريبة المدفوعة وفقًا للمادة. 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 2 من المادة 346.11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وعليه، لا يمكنها الاستفادة من خصم ضريبة القيمة المضافة على السلع المشتراة والمستخدمة خلال فترة تطبيق النظام الضريبي المبسط.

رسمياً، كل ما سبق يعني أنه لا ينبغي للمشتري استرداد ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم من السلفة المدفوعة خلال فترة تطبيق النظام العام. ومع ذلك، من المرجح أن يؤدي هذا النهج إلى نزاع مع السلطات الضريبية. ونظراً لغياب الممارسة القضائية بشأن هذه المسألة، لا يوصي المؤلف بتطبيقها عملياً. يعد استعادة ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم من الدفعة المقدمة أكثر أمانًا. ومن المستحسن القيام بذلك في الفترة الضريبية (الربع) التي تسبق الانتقال إلى النظام الضريبي المبسط.

في هذه الحالة، تكلفة البضائع المشتراة خلال فترة تطبيق النظام الضريبي المبسط، ولكن المدفوعة مقدمًا قبل الانتقال إلى هذا النظام الضريبي الخاص (بما في ذلك مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة من البائع عند الشحن)، تتمتع المنظمة الحق في تضمين النفقات المقبولة عند حساب الضريبة الواحدة (البند 4 البند 1 من المادة 346.25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا قررت إحدى المنظمات عدم استرداد ضريبة القيمة المضافة من الدفعة المقدمة قبل التحول إلى النظام الضريبي المبسط، فيمكنها، وفقًا للمؤلف، أن تأخذ في الاعتبار تكلفة البضائع دون ضريبة القيمة المضافة في نفقاتها.

آي إم كيريوشينا

مستشار الضرائب

تم إجراء العديد من التعديلات على الفصل 21 "ضريبة القيمة المضافة" من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، والذي دخل الجزء الرئيسي منه حيز التنفيذ منذ 1 أكتوبر 2014. وبالتالي، عند بيع العقارات، تنشأ القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة عند استلام دفعة مقدمة وعند نقل العقار إلى المشتري. الابتكار الآخر هو خصم ضريبة القيمة المضافة المقدمة من البائع واستعادة الضريبة من المشتري حيث يتم تعويض ضريبة القيمة المضافة مقابل الدفع مقابل البضائع أو الأعمال أو الخدمات المشحونة. اقرأ تعليقًا تفصيليًا حول هذه الابتكارات وغيرها في المقالة التي كتبها خبراء 1C. نلاحظ أيضًا أنه تم إجراء تعديلات على مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 29 ديسمبر 2011 رقم 1137 (قرار حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 30 يوليو 2014 رقم 735). وسيتم نشر تعليق مفصل في العدد القادم.

بالاتفاق مع الطرف المقابل الذي لا يدفع ضريبة القيمة المضافة، لا يتم إعداد الفواتير

تسمح نسخة الفقرة 3 من المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، المعمول بها منذ 1 يناير 2014، لدافعي الضرائب بعدم إعداد الفواتير، وعدم الاحتفاظ بدفاتر يومية محاسبية، وكذلك دفاتر المشتريات والمبيعات عند إجراء المعاملات التي لا تخضع (معفاة من) ضريبة القيمة المضافة. تشمل هذه العمليات عمليات بيع البضائع (العمل والخدمات وحقوق الملكية) لغير دافعي ضريبة القيمة المضافة، وكذلك لدافعي الضرائب المعفيين من ضريبة القيمة المضافة بموجب المادتين 145 و145.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. في هذه الحالة، يجب أن يكون لدى الأطراف موافقة كتابية على عدم إعداد الفواتير (البند 3 من المادة 1 من القانون رقم 238-FZ). ستدخل هذه الابتكارات حيز التنفيذ في 1 أكتوبر 2014 وستعمل على تبسيط تدفق المستندات بشكل كبير بين الأطراف المقابلة، والتي لا يدفع أحدهم ضريبة القيمة المضافة (على سبيل المثال، يطبق نظامًا خاصًا).

دعنا نذكرك أنه اعتبارًا من 1 يناير 2015، سيتم إلغاء الالتزام بالاحتفاظ بسجلات الفواتير. تم إدخال هذه التعديلات على قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بموجب القانون الاتحادي رقم 81-FZ المؤرخ 20 أبريل 2014 (المشار إليه فيما يلي باسم القانون رقم 81-FZ). وتهدف الأحكام الجديدة إلى تبسيط المحاسبة الضريبية، فضلا عن تقريبها من المحاسبة. على وجه الخصوص، اعتبارًا من 1 يوليو 2014، يمكن توقيع الفواتير لرجل الأعمال من قبل الأشخاص المرخص لهم من قبله. ومن نفس التاريخ، يتم تحديد وعاء ضريبة القيمة المضافة لبيع العقارات في يوم نقلها بموجب سند النقل أو مستند آخر. تم تنفيذ هذه التغييرات في 1C:حلول المؤسسات. لمعرفة المواعيد النهائية للتنفيذ، راجع "رصد التغييرات في التشريعات".

يجمع القانون رقم 81-FZ أيضًا بين مفهومي "سعر الصرف" و"الإجمالي" للفروق تحت مصطلح واحد "فروق الصرف". اعتبارًا من 1 يناير 2015، سيتم أخذ الفروق "الإجمالية" السابقة في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح بنفس طريقة فروق أسعار الصرف. بالإضافة إلى ذلك، يتم استبعاد طريقة شطب LIFO من المحاسبة الضريبية، ويمكن أن تؤخذ في الاعتبار نفقات المخزون والأدوات وملابس العمل ليس دفعة واحدة، ولكن على مدى عدة فترات إعداد تقارير. تدخل هذه التغييرات حيز التنفيذ أيضًا في 01/01/2015. اقرأ التعليق التفصيلي في الكتاب المرجعي "تعليقات على القوانين والرسائل وقرارات المحاكم" في قسم "الدعم القانوني" في IS 1C:ITS.

يجب أن يحتفظ الوسطاء ووكلاء الشحن والمطورون بسجل الفواتير

ألغى القانون رقم 238-FZ الذي تم التعليق عليه التناقض في القواعد التي ستدخل حيز التنفيذ في 1 يناير 2015. كما ذكرنا أعلاه، سيتم إعفاء جميع دافعي الضرائب من ضريبة القيمة المضافة من الالتزام بالاحتفاظ بسجل للفواتير المستلمة والصادرة (البند 3 من المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بصيغته المعدلة بموجب القانون رقم 81-FZ). في الوقت نفسه، يجب على دافعي الضرائب الوسطاء أن يدرجوا في إقرار ضريبة القيمة المضافة المعلومات المحددة في مجلة الفواتير للأنشطة الوسيطة (البند 5.1 من المادة 174 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي رقم 134-FZ الصادر في يونيو 28, 2013). قام القانون رقم 238-FZ بتعديل هذه المعايير. اعتبارًا من 1 يناير 2015، جميع الوسطاء (دافعي الضرائب وغير دافعي الضرائب المعفيين من دفع ضريبة القيمة المضافة بموجب المادة 145 والمادة 145.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) الذين يصدرون أو يتلقون فواتير شراء أو بيع البضائع (العمل، الخدمات، حقوق الملكية) نيابة عن وكيل العمولة أو الوكيل يجب أن يحتفظ بسجل لسجلاته. ويجب عليه تسجيل الفواتير المستلمة أو الصادرة في سياق أنشطة الوساطة. في هذه الحالة، لا يلزم تسجيل الفواتير الصادرة عن الوسيط بمبلغ أجره (الفقرة الفرعية "ب"، الفقرة 3، المادة 1 من القانون رقم 238-FZ).

إذا كان الوسيط دافع ضرائب أو وكيل ضرائب، فإنه يقوم بتضمين المعلومات المحددة في المجلة في الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة (الفقرة "أ"، الفقرة 2، المادة 2 من القانون رقم 238-FZ). يتم تقديمه إلكترونيًا قبل اليوم العشرين من الشهر التالي للفترة الضريبية المنتهية (البند 1، المادة 2 من القانون رقم 238-FZ).

إذا لم يكن الوسيط دافع ضرائب (معفى من دفع ضريبة القيمة المضافة بموجب المادة 145 والمادة 145.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ووكيل ضرائب لضريبة القيمة المضافة، فيجب عليه أن يقدم إلى مصلحة الضرائب مجلة الفواتير في شكل إلكتروني عن طريق اليوم العشرين من الشهر التالي للشهر الضريبي المنتهي (البند "ب"، الفقرة 2، المادة 2 من القانون رقم 238-FZ). دعونا نلاحظ أن القانون وسع أيضًا هذا الإجراء للاحتفاظ بمجلة الفواتير وتقديم التقارير إلى الأشخاص الذين هم في الأساس وسطاء (الفقرة "ب"، الفقرة 3، المادة 1، المادة 2 من القانون رقم 238-FZ):

• القيام بأنشطة تجارية على أساس اتفاقية النقل. نحن نتحدث عن وكلاء الشحن الذين يدرجون فقط أجورهم في الدخل الخاضع للضريبة؛
• أداء وظائف المطور.

لنتذكر أن السلطات قد أشارت سابقًا إلى أن عناصر اتفاقية النقل السريع تشبه اتفاقية الوسيط. لذلك، بالنسبة لخدمات الطرف الثالث التي يشتريها وكيل الشحن لحسابه الخاص على نفقة العميل، يتم إصدار الفواتير بالطريقة المنصوص عليها لوكلاء العمولة أو الوكلاء بموجب القرار رقم 1137 (انظر رسائل دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 14 مارس 2013 رقم ED-4-3/4253@، وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 يناير 2013 رقم 03-07-09/01، بتاريخ 21 سبتمبر 2012 رقم 03-07-09/132) . لقد تم تطوير نهج مماثل فيما يتعلق بالمطورين (انظر رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 02/04/2013 رقم 03-07-10/2254 بتاريخ 18/10/2011 رقم 03-07-10/15 ).

تحديد الوعاء الضريبي للعقارات

وفقًا للقاعدة العامة المنصوص عليها في الفقرة 1 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن لحظة تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة هي أقرب التواريخ: يوم شحن البضائع؛ يوم الدفع، الدفع الجزئي.

في 1 يوليو 2014، تم تقديم لحظة جديدة لتحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة عند بيع العقارات: يوم نقلها بموجب سند نقل أو وثيقة أخرى (البند 16 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي كما المعدل بموجب القانون رقم 81-FZ).

ومع ذلك، فإن الهيكل الحالي للمادة 167 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا يسمح بالإجابة على سؤال ما إذا كان ينبغي فرض ضريبة القيمة المضافة عند تلقي دفعة مقدمة للنقل اللاحق للعقارات.

وقد قام المشرع بتصحيح هذا الخلل. اعتبارًا من 1 أكتوبر 2014، توضح الفقرة 16 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أن يوم نقل العقارات إلى المشتري يتم الاعتراف به كتاريخ الشحن، وليس لحظة خاصة لتحديد القاعدة الضريبية ( البند 2 من المادة 1 من القانون رقم 238-FZ). اتضح أنه عند بيع العقارات، يتم تطبيق القواعد العامة لتحديد القاعدة الضريبية، والفقرة 16 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي توضحها فقط. لذلك، يجب على دافعي الضرائب فرض ضريبة القيمة المضافة في وقت استلام الدفعة المقدمة للنقل القادم للعقار، وفي وقت نقلها إلى المشتري.

تدخل التغييرات المذكورة حيز التنفيذ في 1 أكتوبر 2014، ومع ذلك، إذا تلقيت دفعة مقدمة للعقارات قبل هذا التاريخ، فإننا نوصي بفرض ضريبة القيمة المضافة.

استعادة وخصم ضريبة القيمة المضافة من الدفعة المقدمة حيث يتم مقاصتها مقابل دفع البضائع المشحونة

من الدفعة المقدمة المستلمة، يجب على البائع دفع ضريبة القيمة المضافة المفروضة على المشتري إلى الميزانية. يمكن للمشتري بدوره أن يعلن عن مبلغ الضريبة هذا للخصم (البند 12 من المادة 171 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). بعد شحن البضائع (الأعمال والخدمات)، يعلن البائع ضريبة القيمة المضافة مقدمًا للخصم (البند 8 من المادة 171، البند 6 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، ويستعيدها المشتري في الفترة الضريبية التي يمكنه المطالبة بخصم على البضائع (الأشغال والخدمات) التي تم استلام سلفة على حسابها (البند 3، البند 3، المادة 170 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). لا يحدد الإصدار الحالي من قانون الضرائب للاتحاد الروسي المبلغ الذي يجب استعادة ضريبة القيمة المضافة وخصمها، على سبيل المثال، لعمليات التسليم على مراحل على حساب السلفة المستلمة مسبقًا.

تنص الطبعة الجديدة من البند الفرعي 3 من البند 3 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والفقرة 6 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن البائع سيكون قادرًا على المطالبة بخصم، ويجب على المشتري إعادة ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية المنسوبة إلى تكلفة السلع (العمل والخدمات)، والتي يتم تضمين الدفعة المقدمة لها في شروط الدفع للعقد (إن وجدت) (البند 5 والفقرة 6 من المادة 1 من القانون رقم 238- منطقة حرة). وهذا يعني أنه إذا تم احتساب الدفعة المقدمة بالكامل مقابل الشحنة ودفع ثمنها بالكامل، فإن البائع يعلن عن كامل مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة كخصم لمرة واحدة، ويعيده المشتري إلى الميزانية.

إذا تم إجراء الشحنة بمبلغ أقل من الدفعة المقدمة، فسيتم استعادة ضريبة القيمة المضافة وخصمها بالمبلغ المحدد في فاتورة الشحن (انظر خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 1 يوليو 2010 رقم 03-07- 11/279، دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 20/07/2011 رقم ED-4-3/11684).

ومع ذلك، فإن الوضع مختلف إذا، وفقًا لشروط العقد، يتم احتساب جزء فقط من الدفعة المقدمة مقابل شحن شحنة البضائع، التي لا تدفع ثمنها بالكامل.

مثال

من السلفة تلقى 118000 روبل. دفع البائع 18000 روبل كضريبة القيمة المضافة للميزانية، وقبل المشتري هذا المبلغ من الضريبة كخصم. تم شحن الجزء الأول من البضائع مقابل 94400 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 14400 روبل). وفقًا لشروط الاتفاقية، يتم احتساب نصف الدفعة المقدمة فقط، أي 59000 روبل، لدفع ثمن هذه الشحنة. (ضريبة القيمة المضافة - 9000 فرك). وفقًا للتغييرات في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، بعد الشحنة الأولى، سيتمكن البائع من المطالبة بخصم، ويجب على المشتري استعادة الضريبة المنسوبة إلى 59000 روبل، أي 9000 روبل. سيقوم البائع بخصم الجزء المتبقي من ضريبة القيمة المضافة المقدمة، وسيقوم المشتري باستردادها حيث يتم تعويض الدفعة المقدمة مقابل الشحنة المكتملة.

هذا الوضع مفيد للمشترين، حيث يتم تأجيل استعادة ضريبة القيمة المضافة إلى فترة لاحقة من شحن البضائع. ومع ذلك، يظل البائعون في حيرة: لن يتمكنوا من المطالبة بخصم من الدفعة المقدمة عند شحن البضائع، نظرًا لعدم استيفاء شروط ذلك. سيتعين عليهم الانتظار حتى اللحظة التي يحددها العقد حتى تتم تسوية الدفعة المقدمة مقابل دفع ثمن البضائع.

قبل التغييرات، كان هناك خلاف حول مبلغ ضريبة القيمة المضافة الواجب خصمها واستعادتها في هذه الحالة. أشارت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا إلى أن الشرط المحدد لقبول ضريبة القيمة المضافة للخصم والاستعادة هو على وجه التحديد حقيقة تعويض الدفعة المقدمة مقابل الشحنة المقدمة (خطاب بتاريخ 20 يوليو 2011 رقم ED-4-3/11684). لكن المحاكم توصلت إلى استنتاجات معاكسة: تتم استعادة ضريبة القيمة المضافة المقدمة بالمبلغ المنسوب إلى تكلفة البضائع المشحونة، بغض النظر عن إجراءات إيداع الدفعة المقدمة مقابل الدفع (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في أقصى شرق روسيا بتاريخ 03/ 05/2012 رقم F03-627/2012، أمر الشراء بتاريخ 11/10/2011 رقم A65-1814 /2011). تدخل هذه التغييرات حيز التنفيذ في 1 أكتوبر 2014 وتنطبق على استعادة وخصم ضريبة القيمة المضافة المقدمة بعد هذا التاريخ.

مكان بيع الأعمال والخدمات المشتراة عن طريق فرع (مكتب تمثيلي)

تخضع الأعمال والخدمات لضريبة القيمة المضافة فقط إذا كان مكان تنفيذها هو أراضي الاتحاد الروسي (المادة 146 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). بالنسبة لبعضهم، يتم تحديد مكان البيع حسب مكان نشاط المشتري أو البائع (انظر المزيد حول تحديد مكان بيع العمل (الخدمات) في الكتاب المرجعي "ضريبة القيمة المضافة" في قسم "الضرائب والضرائب" المساهمات" في IS 1C:ITS). لا تسمح النسخة الحالية من المادة 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بإجابة لا لبس فيها على سؤال حول مكان نشاط البائع (المشتري) في حالة شراء العمل أو الخدمات أو تقديمها من خلال فرع أجنبي (مكتب تمثيلي). المنظمة.

تم توضيح أن مكان نشاط فرع (مكتب تمثيلي) لمنظمة يتم من خلالها شراء الأعمال (الخدمات) أو تقديمها يتم تحديده حسب موقعه (البند 1 من المادة 1 من القانون رقم 238-FZ).

الآن، إذا كانت الخدمات أو العمل (على سبيل المثال، المحاسبة) المدرجة في الفقرة الفرعية 4 من الفقرة 1 من المادة 148 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي يتم تقديمها إلى فرع منظمة روسية مسجلة في دولة أجنبية، فلن يتم ذلك تخضع لضريبة القيمة المضافة، لأن المشتري يعمل خارج الاتحاد الروسي. إذا كان هذا الفرع أو المكتب التمثيلي يقدم عملاً أو خدمات على أراضي دولة أجنبية غير مدرجة في الفقرات الفرعية 1-4.1 من الفقرة 1 من المادة 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فلن يخضعوا لضريبة القيمة المضافة . بعد كل شيء، مكان نشاط البائع في هذه الحالة خارج الاتحاد الروسي. لاحظ أن المشرع عكس النهج الذي سبق أن عبرت عنه الجهات الرسمية (انظر خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 08/02/2012 رقم 03-07-08/231 بتاريخ 10/10/2012 رقم 03- 07-08/284 بتاريخ 07/07/2011 رقم 03-07-08/209).

تسري هذه التغييرات اعتبارًا من 10/01/2014.

خصم ضريبة القيمة المضافة على السلع المستوردة أثناء تجهيزها للاستهلاك المحلي

تسمح الفقرة 2 الحالية من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بخصم الضريبة المدفوعة في الجمارك عند استيراد البضائع في الإجراءات الجمركية للإفراج عن الاستهلاك المحلي والاستيراد المؤقت والمعالجة خارج المنطقة الجمركية. ومع ذلك، فمن الناحية العملية، قد تخضع السلع المستوردة لإجراءات المعالجة الجمركية للاستهلاك المحلي. وبموجبه، يتم استخدام البضائع الأجنبية لعمليات المعالجة في المنطقة الجمركية للاتحاد الجمركي. في المستقبل، تخضع المنتجات المصنعة للإجراءات الجمركية للإفراج عن الاستهلاك المحلي (المادة 264 من قانون العمل للاتحاد الجمركي). يواجه دافع الضرائب مسألة متى يمكنه المطالبة بالخصم: عند استيراد البضائع للمعالجة المحلية أو بعد إطلاق المنتجات النهائية للاستهلاك المحلي. تصر وزارة المالية الروسية على أن الخصم على استيراد البضائع في وضع المعالجة للاستهلاك المحلي غير منصوص عليه في أحكام قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (انظر الرسالة المؤرخة 19 يونيو 2014 رقم 03-07- 08/29424).

ألغى المشرع هذه الفجوة من خلال السماح بخصم الضرائب في هذه الحالة (البند 5 من المادة 1 من القانون رقم 238-FZ).

تدخل هذه التغييرات حيز التنفيذ في 1 أكتوبر 2014 ويتم تطبيقها عند المطالبة بخصم ضريبة القيمة المضافة على الواردات بعد هذا التاريخ.