Regnskabskonto 96 er en konto introduceret for at afspejle bevægelsen af ​​reserver til fremtidige udgifter i organisationen. Hvilken lovgivningsramme regulerer sådanne reserver? Hvordan kan en revisor indtaste konto 96-data nøjagtigt i balancen? Hvad er nuancerne ved udarbejdelse af regnskabsposteringer for konto 96? Vi vil besvare disse spørgsmål i artiklen.

Normativ basis

Regnskabskonto 96 afspejler skønnede forpligtelser. Definitionen af ​​dette begreb er angivet i PBU 8/2010 "Skønnede forpligtelser, eventualforpligtelser og eventualaktiver". Af afsnit 4 i dette dokument følger det, at en estimeret forpligtelse er en forpligtelse for en organisation med et usikkert beløb og frist, der opstår som følge af lovgivningsmæssige handlinger, retsafgørelser, kontrakter samt baseret på forretningsskik eller som følge af organisationens handlinger, der indikerer over for andre personer, at hun har påtaget sig visse forpligtelser, som hun efterfølgende vil opfylde.

Klausul 8 i PBU 8/2010 angiver, at estimerede forpligtelser afspejles på konto 96 "Reserver for fremtidige udgifter."

Det skal bemærkes, at det fremgår af stk. 3 i PBU 8/2010, at denne bestemmelse ikke må anvendes af organisationer, der har ret til at anvende en forenklet regnskabsmetode. Dette er en ret, ikke en forpligtelse for organisationen. Forenklingerne bestemmer således selvstændigt, om de skal oprette reserver for kommende udgifter, og i givet fald, for hvilke udgifter, og skal sørge for at afspejle deres beslutning i deres regnskabspraksis.

Karakteristika for konto 96 og refleksion i balancen

Konto 96 er en passiv syntetisk konto, der er inkluderet i afsnit VIII "Økonomiske resultater" i kontoplanen. En passiv konto kan kun have en kreditsaldo. Det vil sige, at revisoren, der opretter en reserve til fremtidige udgifter, krediterer konto 96 med dette beløb i overensstemmelse med omkostningskontiene. Revisor afspejler nedskrivningen af ​​reserven i debiteringen af ​​konto 96. Det er således umuligt at afskrive mere fra reserven, end der blev indsat der, hvorfor kontoen har en kreditsaldo. Den fulde kontokorrespondance er angivet i vejledningen til brug af kontoplanen.

Analytisk regnskab for konto 96 - Der opretholdes reserver til fremtidige udgifter for hver oprettet reserve. Til disse formål kan du åbne underkonti. For eksempel:

• 96.01.1 "Reserve for udbetaling af feriepenge til ansatte";
• 96.01.2 "Reserve for betaling af forsikringspræmier";
• 96.02 "Reserve til garantireparationer og garantiservice";
• 96,03 ”Andre reserver” mv.

Reserver oprettes månedligt, kvartalsvis eller årligt. Hyppigheden bør godkendes i regnskabspraksis. Revisoren opretter en reserve på den sidste dato i rapporteringsperioden for den næste rapporteringsperiode.

Inden dette skal saldoen på konto 96 afstemmes med de reserverede beløb, med data for skøn og beregninger og om nødvendigt justeres.

Normalt med en saldo, der ikke er nul ved årets udgang, afspejles konto 96 i balancen i forpligtelsen på linje 1540 "Estimerede forpligtelser".

Opslag ved oprettelse af feriereserve

Metoden til at beregne størrelsen af ​​feriereserven er ikke strengt etableret, så den skal specificeres i organisationens regnskabspraksis.

Her er en beregningsmulighed:

• Vi opdeler alle medarbejdere i grupper i henhold til de omkostningskonti, som deres løn falder til.
• Vi opsummerer alle uudnyttede feriedage, der tilfalder alle inkluderet i gruppen ved periodens afslutning.
• Vi beregner den gennemsnitlige daglige indtjening for koncernen ved at dividere koncernens lønfond (løn) for perioden med antallet af kalenderdage i perioden og med antallet af ansatte i koncernen.
• Vi beregner reserven ved at gange den gennemsnitlige indtjening med mængden af ​​uudnyttede feriedage.

Et eksempel på beregning med transaktioner kan downloades.

Kender du ikke dine rettigheder?

Hvis reserven ikke er fuldt opbrugt på rapporteringsdatoen, overføres den til næste periode. Det vil sige, at vi for den nye periode opgør reserven efter ovenstående regler og danner den ved at kreditere konto 96 - Reserver til fremtidige udgifter (underkonto "Reserver for udbetaling af feriepenge til medarbejdere"), forskellen mellem den beregnede reserve og saldo på underkonto 96.01.1. På rapporteringsdatoen har vi således igen det aktuelle beløb af reserven på kredit på underkonto 96.01.1.

Det samme gør vi med underkonto 96.01.2 "Reserver til betaling af forsikringspræmier."

Fortsættelsen af ​​det forrige eksempel med denne bogføringsmulighed kan downloades fra linket.

Hvis reserven ikke rækker, så periodiseres de feriepengebeløb, der overstiger reserven, på sædvanlig vis og debiteres de relevante udgiftskonti.

Reserver for garantireparationer og garantiservice

Tilsvarende, med oprettelsen af ​​en reserve for ferier, er metoden til beregning af reserven for garantireparationer fastsat i organisationens regnskabspolitik.

Reserven beregnes som følger:

• Vi beregner omsætning eksklusiv moms fra salg af varer/produkter, der er dækket af garantireparationer over de sidste tre år. Hvis salget sker på mindre end tre år, så tager vi provenuet fra salget for den faktiske salgsperiode. Hvis en organisation lige er begyndt at sælge garantivarer/produkter, så har den ret til at oprette en reserve for garantireparationer svarende til forventede omkostninger til garantireparationer.
• Vi beregner de faktiske omkostninger ved garantireparationer for samme periode, som vi beregner omsætningen for.
• Procentdel af fradrag til reserven = udgifter til garantireparationer / omsætning eksklusiv moms fra salg af garantivarer.
• Reservens størrelse bestemmes som følger: reserve = indtægter eksklusive moms af garanterede varer for rapporteringsperioden × procentdel af bidrag til reserven.

Et eksempel på beregning af reserven og behandling af transaktioner til garantireparationer kan downloades.

Ved afslutningen af ​​rapporteringsperioden er det nødvendigt at foretage en justering af reservebeløbene. For at gøre dette beregner vi mængden af ​​reserven for den næste periode. Hvis der er indestående på underkonto 69.03, det vil sige, at reserven ikke er fuldt udnyttet, kan den overføres til næste periode, justeres evt.

Hvis reserven ikke var nok, udføres garantireparationer i rapporteringsperioden på sædvanlig måde og afspejles i omkostningsregnskabet.

Oprettelse af en reserve for urentable kontrakter

Der er ofte situationer, hvor en i første omgang rentabel kontrakt bliver urentabel. Og samtidig medfører ensidig opsigelse af kontrakten betydelige sanktioner. I en sådan situation bliver det nødvendigt at oprette en reserve til urentable kontrakter. I dette tilfælde oprettes reserven i den måned, hvor kontraktens urentabilitet opdages.

Se et eksempel på transaktioner ved oprettelse af en reserve for urentable kontrakter.

Hvis reserven ikke var tilstrækkelig, afskrives det overskydende beløb på almindelig vis, henført til udgifter til almindelige aktiviteter eller andre udgifter.

Hvis et stort beløb blev reserveret, afskrives kreditsaldoen på reserven for urentable kontrakter til anden indkomst, det vil sige til kredit på konto 91.01.

Konto 96 "Reserver for fremtidige udgifter" anvendes til at afspejle skønnede forpligtelser. Brugen af ​​denne konto er ikke obligatorisk for forretningsenheder, der lovligt har tilladelse til at udføre forenklet regnskab. Dette er en passiv konto, der kan have en saldo ved udgangen af ​​perioden og afspejles i balancen på linje 1540 "Estimerede forpligtelser". Krediteringen af ​​kontoen afspejler oprettelsen af ​​reserven, og debiteringen afspejler dens brug.

Ved udgangen af ​​2012 er der dannet en saldo på konto 96 (reserve for ferier, hvordan man korrekt afspejler dette uudnyttede beløb i regnskabet). beløb

Yderligere anvendelse af indestående på konto 96 som en del af reserven for feriepenge sker alene på baggrund af en opgørelse af reserver. Under opgørelsen. Saldoen på konto 96 ved årets udgang betyder, at beløbet på den optjente reserve er større end beløbet af faktiske udgifter til feriepenge, hvorfor proceduren for indregning af forskellen afhænger af, om organisationen vil oprette en reserve til ferie. betale næste år eller ej.

Hvis din organisation beslutter ikke at ændre regnskabspraksis vedrørende oprettelse af en reserve for feriepenge, kan reserven overføres til næste år. Hvordan man gør dette er beskrevet i materialet nedenfor. Hvis reservebeløbet som følge af beregninger skal øges, så afskriv stigningen i reserven som en del af lønomkostningerne (Debet 20 (25, 26.44...) Kredit 96). Hvis beløbet af den overførte reserve til det næste år viser sig at være mindre end saldoen ved udgangen af ​​2012, tilbageføres forskellen (Debet 20 (25, 26.44...) Kredit 96 TILBAGE).

Det er også nødvendigt at tilbageføre hele beløbet af den underudnyttede reserve ved udgangen af ​​2012, hvis din organisation i fremtiden nægter at oprette en reserve for feriepenge (Debet 20 (25, 26.44...) Kredit 96 TILBAGE).

Bemærk, at i skatteregnskabet vedrører reduktionen af ​​reserven ikke-driftsindtægter. Derfor skal revisor ved regnskabsmæssig tilbageførsel af den optjente reserve samtidig indregne denne nedsættelse af reserven som ikke-driftsindkomst i skatteregnskabet.

Begrundelsen for denne position er givet nedenfor i materialerne i Glavbukh-systemet

Reservebeholdning

Tag pr. 31. december en opgørelse over reserven til feriepenge oprettet i regnskab og skatteregnskab. Dette er kravet i punkt 3.50 i de metodologiske instruktioner, godkendt efter ordre fra det russiske finansministerium dateret 13. juni 1995 nr. 49, og paragraf 3 i artikel 324.1 i Den Russiske Føderations skattelov. *

Under opgørelsen skal du sammenligne det faktiske beløb af ferieudgifter, der er afholdt i indeværende år, med det faktiske beløb for bidrag til reserven.

Hvis det viser sig, at den optjente reserve er mindre end beløbet af faktiske udgifter til feriepenge, medregnes forskellen i de løbende udgifter til feriepenge. Denne regel er fastsat i punkt 3 i paragraf 3 i artikel 324.1 i Den Russiske Føderations skattelov.

Foretag en bogføring:

Debet 20 (23, 25, 26, 29, 44) Kredit 96 underkonto "Reserve til feriepenge"
– der er opsat en ekstra reserve for det beløb, der overstiger faktiske udgifter til feriepenge over reservebeløbet.

Et eksempel på yderligere optjening af reserver til faktiske udgifter til feriepenge

I 2012 oprettede LLC Trading Company Hermes en reserve til feriepenge i regnskab og skatteregnskab. Inden for regnskabet dannede organisationen en reserve efter skatteregnskabsregler.

I slutningen af ​​året foretog revisoren en opgørelse, som afslørede, at i 2012:

• faktiske fradrag til reserven blev foretaget i mængden af ​​490.584 rubler;
• det optjente beløb for feriepenge, under hensyntagen til bidrag til obligatorisk pensionsforsikring (social, medicinsk) forsikring og forsikring mod ulykker og erhvervssygdomme, beløb sig til 510.000 rubler.

Reservebeløbet er mindre end beløbet for faktiske udgifter til betaling af feriepenge (inklusive forsikringsbidrag) med 19.416 rubler. (490.584 rubler - 510.000 rubler).

I slutningen af ​​året tilføjede organisationens revisor reserven til de faktiske udgifter til feriepenge i 2012. Han lavede følgende poster i regnskabet:

Debet 44 Kredit 96 underkonto "Reserve til feriepenge"
– 19.416 gnid. – der er opsat en ekstra reserve for det beløb, der overstiger faktiske udgifter til feriepenge (inklusive forsikringspræmier) over reservebeløbet.

Ved beregning af indkomstskat tog revisoren hensyn til 19.416 rubler i udgifter.

Hvis det viser sig, at den optjente reserve er større end de faktiske udgifter til feriepenge, afhænger proceduren for regnskabsføring af forskellen af, om organisationen opretter en reserve til feriepenge næste år eller ej. *

Organisationen må ikke foretage ændringer i regnskabspraksis og fortsætte med at oprette en reserve for feriepenge (ved brug af samme metode). I dette tilfælde kan en del af den reserve, der var underudnyttet i indeværende år, overføres til næste år.

For det:

• bestemme, hvilke medarbejdere der ikke brugte ferie (en del af den) for det indeværende år;
• bestemme det nøjagtige antal feriedage, der ikke er brugt af sådanne medarbejdere i det aktuelle år;
• Beregn den gennemsnitlige daglige indtjening for sådanne medarbejdere. *

Beregn derefter for hver medarbejder, hvor meget af reserven, der kan overføres til næste år. For at gøre dette skal du bestemme det anslåede beløb for feriepenge for ferie, som medarbejderen ikke har brugt i det indeværende år:

Opsummer resultaterne for hver medarbejder. Du modtager et samlet reservebeløb, som kan overføres til næste år. Hvis der træffes beslutning om overførsel af reserven, tillægges den til reserven for feriepenge for det kommende år.

Sammenlign det estimerede beløb af feriepenge for ferie, der ikke er brugt af ansatte i år med restbeløbet af reserven. Hvis dette beløb overstiger den faktiske reservesaldo ved årets udgang, skal det overskydende beløb medregnes i lønomkostninger. Hvis størrelsen af ​​den opgjorte reserve for uudnyttet ferie er mindre end den faktiske saldo af reserven ved årets udgang, medregnes den negative forskel i ikke-driftsindkomst. *

Et eksempel på overførsel af en del af reserven til feriepenge til næste år

I 2012 oprettede LLC Trading Company Hermes en reserve til feriepenge i regnskab og skatteregnskab. Anvendt regnskabspraksis indeholder samme procedure for oprettelse af en reserve som den skattemæssige regnskabspraksis. Organisationen ændrer ikke reservedannelsesmetoden i 2012.

Ifølge opgørelsesdata i 2012:

• faktiske fradrag til reserven blev foretaget i mængden af ​​520.128 rubler;
• det påløbne beløb for feriepenge, under hensyntagen til obligatoriske forsikringsbidrag, beløb sig til 500.000 rubler.

Således er størrelsen af ​​den påløbne reserve større end mængden af ​​faktiske udgifter til feriepenge med 20.128 rubler. (520.128 RUB – 500.000 RUB).

I 2012 var det kun leder A.S, der ikke fik orlov. Kondratiev. Revisor har opgjort størrelsen af ​​reserven vedrørende uudnyttet ferie som følger.

For januar-december 2012 modtog Kondratyev en løn på 176.400 rubler. Der var ikke andre betalinger til medarbejderen i denne periode. Faktureringsperioden er fuldt ud gennemarbejdet.

Kondratievs gennemsnitlige daglige indtjening er 500 rubler/dag. (176.400 RUB: 12 ​​måneder: 29,4 dage/måned). Følgelig er feriepengebeløbet pr. 31. december 2012:
500 rub./dag ? 28 dage = 14.000 gnid.

Bidrag til obligatorisk pension (social, medicinsk) forsikring og forsikring mod ulykker og erhvervssygdomme:
14.000 rub. ? (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%) = 4228 gnid.

Mængden af ​​reserven for uudnyttet ferie er lig med:
14.000 rub. + 4228 gnid. = 18.228 gnid.

Forskellen mellem beløbet af den uudnyttede reserve for 2012 og beløbet af reserven beregnet ud fra dagene med uudnyttet ferie er:
20.128 RUB – 18.228 rub. = 1900 gnid.

Ved beregning af indkomstskat inkluderede revisoren 1.900 rubler. indgår i ikke-driftsindtægter i 2012. Han skrev ind i regnskabet:

– 1900 rub. – beløbet af den i 2012 for meget optjente feriepengebeløb er tilbageført.

Reserve for feriepenge på 18.228 RUB. Revisoren udsatte det til 2013.

Sergey Razgulin,

Vicedirektør i Skatteafdelingen

og toldtarifpolitik for Ruslands finansministerium

Dette materiale, som fortsætter rækken af ​​publikationer, der er helliget den nye kontoplan, analyserer den nye kontoplans konto 96 "Reserver for fremtidige betalinger". Denne kommentar er udarbejdet af Y.V. Sokolov, doktor i økonomi, stedfortræder. Formand for den interdepartementale kommission for reform af regnskab og rapportering, medlem af det metodologiske råd om regnskab under Ruslands finansministerium, første præsident for Instituttet for Professionelle Revisorer i Rusland, V.V. Patrov, professor ved St. Petersburg State University og N.N. Karzaeva, Ph.D., stedfortræder. Direktør for revisionstjenesten i Balt-Audit-Expert LLC.

Konto 96 "Reserver til fremtidige udgifter" har til formål at opsummere oplysninger om status og bevægelse af beløb, der er reserveret med henblik på ensartet indregning af udgifter i produktionsomkostninger og salgsomkostninger. Denne konto kan især afspejle følgende beløb: kommende betaling af ferier (herunder betalinger til social forsikring og sikkerhed) til medarbejdere i organisationen; til betaling af årligt vederlag for lang tjeneste; produktionsomkostninger til forberedende arbejde på grund af produktionens sæsonmæssige karakter; til reparationer af anlægsaktiver; kommende omkostninger til landvinding og implementering af andre miljøforanstaltninger; til garantireparationer og garantiservice. Reservationen af ​​visse beløb afspejles i krediteringen af ​​konto 96 "Reserver for fremtidige udgifter" i overensstemmelse med regnskabet for regnskabsføring af produktionsomkostninger og salgsomkostninger. Faktiske udgifter, for hvilke der tidligere er oprettet en reserve, debiteres konto 96 "Reserver til fremtidige udgifter" i korrespondance, især med konti: 70 "Afregninger med personale for løn" - for lønbeløb til ansatte under ferie og årlig aflønning for varigheden af ​​tjenesten; 23 "Hjælpeproduktion" - for udgifter til reparationer af anlægsaktiver udført af en afdeling af organisationen mv. Rigtigheden af ​​dannelsen og anvendelsen af ​​beløb for en bestemt reserve kontrolleres periodisk (og nødvendigvis ved årets udgang) i henhold til skøn, beregninger mv. og justeres om nødvendigt. Analytisk regnskabsføring på konto 96 ”Reserves til fremtidige udgifter” udføres efter særskilte hensættelser.

Reserve er et ord af fransk oprindelse og betyder bogstaveligt talt reserve. Det har været brugt i regnskab siden midten af ​​det 19. århundrede i betydningen:

• Den del af aktivet, der udgiftsføres, dvs. reserven skal altid fyldes med de midler, der er repræsenteret i aktivbalancen, hvis aktivet ikke har det tilsvarende indhold, så taler vi ikke om en reserve, men kun om en modkonto.

At danne en reserve er den umistelige ret for ejeren af ​​organisationen. Denne fuldstændig rimelige bestemmelse bør naturligvis ikke påvirke budgettets interesser.

Artikel 120 i Den Russiske Føderations skattelov bruges aktivt af skattemyndighederne til at bøde organisationer for påstået forkert bogføring. Og mange skattespecialister mener, at korrekt regnskab er en, hvor revisor opfylder kravene i lovgivnings- og instruktionsdokumenter ord for ord. Men normerne i disse dokumenter modsiger ofte hinanden, og det gør det muligt for organisationer altid at blive "temmelig" bøder. Listen over reserver, som organisationer har ret til at oprette, er specificeret i afsnit 72 i Reglerne om regnskabsføring og finansiel rapportering.

Reserver oprettes for ligeligt at inkludere omkostninger i produktions- og omløbsomkostningerne i rapporteringsperioden, før de faktisk afholdes. Den faktiske udgift af de tilsvarende midler i fremtiden udføres på bekostning af de dannede reserver.

Størrelsen af ​​hvert af de reserverede beløb skal begrundes med en passende beregning.

Oprettelse af reserver afspejles i krediteringen af ​​konto 96 "Reserver til fremtidige udgifter" i overensstemmelse med udgiftskontiene.

Faktiske udgifter, for hvilke der tidligere er oprettet en reserve, debiteres konto 96 "Reserv for fremtidige udgifter" i korrespondance med forskellige konti (70 "Afregninger med personale til løn", 69 "Afregninger for socialsikring og sikring", 76 "Afregninger med forskellige debitorer og kreditorer" osv.).

Reserve for kommende ferieudbetalinger til medarbejdere

Medarbejderne holder ferie ujævnt. Normalt taler de om feriesæsonen (sommer, gyldent efterår). Det er naturligvis netop disse måneder, der står for hovedparten af ​​virksomhedens udgifter til udbetaling af feriepenge. Herfra, fra begyndelsen af ​​året, dividerer revisoren, efter at have fastsat det årlige beløb for feriepenge, det med tolv, og hver måned, der danner en reserve, foretager en indtastning:

Hvis en medarbejder holder ferie, foretager revisor følgende indtastning:

Debet 96 "Reserv for fremtidige udgifter"
Kredit 70 "Afregninger med personale for løn"
Kredit 69 "Beregninger for social forsikring og sikkerhed"

Derfor er der behov for en meget klar tilgang til fastsættelse af de månedlige beløb, der skal reserveres.

Reserve for udbetaling af årligt vederlag for anciennitet

Disse betalinger foretages typisk én gang om året. Følgelig optjenes en tolvtedel månedligt, og efter december sker betalinger til organisationens medarbejdere på bekostning af den oprettede reserve. I dette tilfælde er essensen af ​​reserven godt forstået: hver måned pådrager organisationen udgifter forbundet med at betale for anciennitet, men selve pengene vil blive betalt efter tolv måneder, og i løbet af året vil organisationen forvalte disse midler som sin egen. Men for størrelsen af ​​denne reserve er en vis del af aktivet så at sige "reserveret", og i det store og hele taler vi i dette tilfælde ikke om en reserve, men om organisationens gæld til veteraner.

Hensættelse til omkostninger til forberedende arbejde på grund af produktionens sæsonmæssige karakter

Organisationer med sæsonbetonet produktion har en række udgifter til forberedende arbejde, der opstår i perioder, hvor økonomisk aktivitet ikke rent faktisk udføres. For mere jævnt at medregne disse udgifter i produktionsomkostningerne oprettes der på forhånd en reserve til dem, dvs. der vises udgifter, der ikke eksisterer i en given måned, disse udgifter er skabt kunstigt, som om på grund af kommende reelle udgifter, hvoraf nogle skulle falde på denne måned, selvom de faktisk vil opstå i en anden måned. Og i en given måned danner de en reserve. Men da der faktisk ikke var nogen udgifter, vil der altid være værdier i aktivet, der fylder reserven.

Hensættelse til reparationer af anlægsaktiver

Det gamle franske ord - reparation - betyder at bringe en genstand i brugbar stand, hvis betjening af en eller anden grund er blevet helt eller delvist uproduktiv. Hver ting, og selv den menneskelige krop, kræver reparation fra tid til anden. Kravet om kontinuerlig drift af virksomheden forudsætter, at reparationsomkostninger, der opstår på et tidspunkt t (reparationsperiode), skal fordeles jævnt over eftersynsperiodens rapporteringsmåneder. Lad os antage, at en sådan periode er tre år, dvs. 36 måneder, og de anslåede omkostninger ved de forventede reparationer vil være 360.000 rubler.

Derfor skal revisor hver måned oprette en reserve til kommende reparationer ved at skrive:

Debet 20 "Hovedproduktion" (andre omkostningskonti)
Kredit 96 "Reserve til fremtidige udgifter"

Det antages, at alle 36 måneder i det væsentlige vil blive vist fiktive udgifter, eller rettere sagt næsten-udgifter, fordi faktisk, mens der ikke er nogen reparationer, er der ingen udgifter, men disse udgifter vises stadig. I dette tilfælde er den reserve, der indgår i hæftelsen, naturligvis udfyldt i aktivet med reelle værdier, som allerede regnskabsmæssigt er afskrevet som udgifter.

Men lad os sige, efter to år (24 måneder) var vi nødt til at udføre reparationer, og det kostede 400.000 rubler. I dette tilfælde vil revisor foretage følgende poster:

Debet 96 "Reserver til fremtidige udgifter" - 240.000 rubler. Debet 97 "Fremtidige udgifter" - 160.000 rubler. Kredit 51 "Løbende konti" - 400.000 rubler.

Lad os overveje, hvordan indholdet af disse beløb er berettiget.

240.000 rub. - dette er størrelsen af ​​den allerede optjente reserve beregnet til reparation af anlægsaktiver. Dette betyder, at umiddelbart under reparationen afskrives alle tidligere påløbne kvasi-udgifter, og de bliver til reelle udgifter, som i vores tilfælde beløb sig til 400.000 rubler. Da der blev brugt mere end reserven;

160.000 rub. - dette er "overforbrug", mere præcist forskellen mellem de akkumulerede midler til reparationer og de faktiske omkostninger. Disse omkostninger kan efter samme going concern-krav ikke henføres til den periode, hvor de er afholdt, men skal henføres til fremtidige regnskabsperioder. Det er her konto 97 "Fremtidige udgifter" opstår.

Så fremtidige reparationsudgifter reserveres, og udgifter, der allerede er afholdt for fremtidige perioder, forlænges, når der reserveres, forbliver værdigenstande i aktivet, når reserven forlænges, dannes der et "hul" i aktivet: aktiverede udgifter vises indgår i omsætningsaktiver ( fonde), men faktisk er der ikke noget reelt indhold bag denne forlængede kapitalisering.

Det er lettest at forstå, hvad der er blevet sagt ud fra erfaringerne fra den bemærkelsesværdige russiske mand Akaki Akakievich Bashmachkin. Han havde brug for at reparere sit vigtigste aktiv - sin overfrakke. Og han lagde samvittighedsfuldt penge i en krukke fra hver lønseddel, gemte den, dvs. reserveret. På en revisors sprog debiterede han den urørlige kassefond og krediterede reserven til reparation af anlægsaktiver. Hvis Bashmachkin havde været tysker, ville han have investeret disse kontanter i en eller anden forretning, men han var en simpel mand og akkumulerede reserver i et aktiv kaldet "stocking". Siden anden halvdel af det 19. århundrede har det russiske folk lært, ikke værre end tyskerne, hvordan man investerer midler, så de giver profit.

Reserve til landvinding og gennemførelse af andre miljøforanstaltninger

Rent regnskabsmæssigt ligner og gentager denne reserve den foregående.

Den væsentligste forskel bør erkendes, at udførelse af miljøbeskyttelsesforanstaltninger er en meget længere proces end reparation, fordi at "reparere" naturen er vanskeligere end at reparere maskiner og maskiner.

Mens der ikke gennemføres miljøbeskyttelsesforanstaltninger, optjener revisor en reserve. På samme måde vises udgifter, der faktisk ikke eksisterer - kvasi-udgifter, og på samme måde, hvis et sådant arbejde udføres, og der ikke er tilstrækkelig reserve til dem, bruger revisor konto 97 "Udskudte udgifter" . Og her står vi med de samme problemer, som når vi danner en reserve til reparationer.

Reserver for garantireparationer og garantiservice

Selv når værdigenstande netop er købt, og det antages, at de skal bruges (maskinerne kan fungere, lokalerne kan bebos osv.), lover sælger, uden endnu at sælge disse værdigenstande, allerede fremtidige potentielle købere enten gratis reparationer eller gratis vedligeholdelse inden for en bestemt periode. Og derfor, uden endnu at have solgt en enkelt enhed af varer, lover og garanterer sælgeren reparationer til en fremtidig, stadig anonym køber. Men for at udføre sådanne reparationer senere, begynder sælgeren straks at oprette en reserve til garantiservice. Det er helt indlysende, at man i dette tilfælde skriver:

Debitering af omkostningsregnskabskonti
Kredit 96 "Reserver til fremtidige udgifter"

Og når "regningstimen" kommer, og købere kræver reparationer af ure, biler, dachaer osv., så skal du bruge penge og frem for alt penge. Og betydningen af ​​posterne vil være som denne:

Debet 96 "Reserve for fremtidige udgifter"
Kredit 51 "Anfordringskonti" mv.

I Vesten og i en række officielle dokumenter har vi en tendens til ikke at forstå kreditorer som tiltrukket kapital, men som en kommende forventet obligatorisk udstrømning af aktiver, normalt kontanter. I denne forbindelse behandles reserven til garantireparationer ikke som en konto for egenkapital, men som en monetær konto for kreditorer. Og uanset hvilken sektion af balancen saldoen på denne konto vises i, skal dens saldo, når man analyserer den økonomiske tilstand, inkluderes i sektionen af ​​tiltrukket (kreditorer) gæld. Selvom det juridisk set utvivlsomt er midler ejet af organisationen.

Indtil 2002 blev beløbet af bidrag til reserven til garantireparationer og garantiservice ikke taget i betragtning af hensyn til overskudsbeskatning. Den skattepligtige fortjeneste kunne kun reduceres med størrelsen af ​​de faktiske udgifter til ovennævnte formål.

Fra 1. januar 2002, i overensstemmelse med artikel 267 i Den Russiske Føderations skattelov, reduceres skattegrundlaget med mængden af ​​udgifter til oprettelse af en reserve til garantireparationer og garantiservice. Denne reserve oprettes i forhold til de varer (værker), for hvilke der i overensstemmelse med vilkårene i den indgåede aftale med køber ydes vedligeholdelse og reparation af produktet i garantiperioden.

Udgifter indregnes som beløbene for fradrag til reserven på salgsdatoen for de angivne varer (arbejde). I dette tilfælde kan størrelsen af ​​den oprettede reserve ikke overstige det maksimale beløb, bestemt som andelen af ​​faktiske udgifter til garantireparationer og vedligeholdelse i mængden af ​​indtægter fra salg af de angivne varer (arbejde) i de foregående tre år.

En organisation, der ikke tidligere har solgt varer (arbejde) underlagt garantireparationer og vedligeholdelse, har ret til at oprette en reserve på et beløb, der ikke overstiger de forventede omkostninger til disse omkostninger. Forventede udgifter betyder de udgifter, der er fastsat i planen for opfyldelse af garantiforpligtelser under hensyntagen til garantiperioden.

I slutningen af ​​året skal organisationen justere størrelsen af ​​den oprettede reserve baseret på andelen af ​​faktiske udgifter afholdt i mængden af ​​indtægter fra salg af disse varer for det seneste år.

For varer (arbejde), for hvilke garantiservice- og reparationsperioden er udløbet, medregnes reservebeløb, der ikke er brugt til deres tilsigtede formål, i ikke-driftsindtægter for den tilsvarende periode.

Proceduren for dannelse af en reserve for garantireparationer og garantiservice er reguleret af artikel 267 i Den Russiske Føderations skattelov, som sørger for obligatorisk opfyldelse af følgende betingelser:

• kontrakten med køberen omfatter vedligeholdelse og reparationer i garantiperioden;
• virksomhedens regnskabspraksis skal indeholde proceduren for fastsættelse af det maksimale beløb for bidrag til reserven

Reserve for udbetaling af vederlag baseret på årets arbejdsresultater

Nogle organisationer praktiserer ud over månedlig aflønning, for at øge medarbejdernes interesse i de endelige resultater af deres aktiviteter, betaling af vederlag baseret på årets arbejdsresultater. Disse belønninger er inkluderet i produktionsomkostningerne, men da de udstedes en gang om året, oprettes der en passende reserve til ligelig fordeling af disse udgifter.

Hensættelse til fremtidige omkostninger til reparation af genstande, der er beregnet til leje i henhold til en lejeaftale

En lejeaftale er en form for lejeaftale. I henhold til denne aftale forpligter udlejer sig til at stille løsøre til rådighed for lejeren mod betaling for midlertidig besiddelse og brug.

Reparation af denne ejendom (genstande) er udlejerens ansvar, og som regel udføres det ujævnt over månederne. Derfor opretter organisationer, der er involveret i udlejning af varer, en reserve til reparationsomkostninger for at fordele omkostningerne ligeligt.

Vi har undersøgt de typer af reserver, der er anført i afsnit 72 i Reglerne om regnskabs- og regnskabsaflæggelse. Dette stykke fastslår dog, at der stadig kan oprettes reserver til "dækning af forventede omkostninger og andre formål i henhold til lovgivningen i Den Russiske Føderation og reglerne fra Finansministeriet i Den Russiske Føderation." Et eksempel på sådanne reserver er reserven til afskrivning af naturligt tab af varer. Oprettelsen af ​​denne reserve er fastsat i afsnit 2.13 i de metodologiske anbefalinger til regnskabsføring af omkostninger, der er inkluderet i omkostningerne til distribution og produktion, og økonomiske resultater hos handels- og cateringvirksomheder, godkendt ved brev fra Roskomtor fra Rusland af 20. april 1995 nr. 1-550-/32-2 (dette dokument er godkendt af det russiske finansministerium).

Naturligt tab er tab af varer på grund af deres fysiske og kemiske egenskaber, dvs. evne til at krympe, krympe, sprøjte, lække osv.). Det drejer sig primært om fødevarer.

På grund af deres objektive karakter normaliseres ovenstående tab, dvs. deres maksimale dimensioner (standarder) er fastsat.

Varetab under opbevaring og salg som følge af naturligt tab identificeres først efter opgørelsen og afskrives i lagermåneden.

I langt de fleste tilfælde foretages vareopgørelsen ikke månedligt, og det vil derfor være forkert at henføre hele mængden af ​​tab i mellemlagerperioden til udgifterne på en måned. Da varetab på grund af naturligt tab opstår over hele perioden mellem varelageret (flere måneder), skal de fordeles på alle måneder i denne periode. For en mere jævn fordeling af tab fra naturligt tab mellem alle måneder af mellemlagerperioden, afskrives det planlagte beløb for disse tab månedligt som omkostninger ved at opbygge en reserve for naturligt tab. Efter opgørelsen afskrives varemangel som følge af naturtab i den tidligere optjente reserve. Da den faktiske varemangel på grund af naturligt tab og den optjente reserve som udgangspunkt ikke er ens, foretages posteringer for at justere reserven for forskellen mellem disse indikatorer: den for meget optjente reserve tilbageføres, og hvis den er utilstrækkeligt, periodiseres det yderligere.

Reserven til afskrivning af naturtab er beregnet til kun at blive optjent "ved køleskabe, køleanlæg, grøntsags- og fødevaredepoter, handelsvirksomheder med lagre...".

Det følger heraf, at denne reserve praktisk talt ikke kan oprettes i de fleste butikker, da de ikke har varehuse som sådan. Denne holdning hos Roskomtorg i Rusland og Ruslands finansministerium er overraskende, da butikker skal afskrive tab af varer under opbevaring og salg på grund af naturligt tab, som opstod over flere måneder, som udgifter i en måned (hvor varelageret blev båret ud).

Selvbetjeningssalg af varer er meget udbredt i hele verden. Denne progressive handelsmetode har en ulempe - muligheden for tyveri af varer af købere. Handelsvirksomheder bruger forskellige former for kontrol over købers handlinger, dog måles omkostningerne ved stjålne varer stadig i astronomiske beløb. Da disse tab af varer er objektive, bør en vis mængde af dem efter vores opfattelse afskrives som løbende udgifter og tages i betragtning ved beskatning af overskud. På et tidspunkt godkendte USSR's handelsministerium normerne for sådanne tab og sørgede for deres reservation. Desværre indeholder de nuværende regler ikke disse åbenlyse objektive tab for udgifter for at reducere den skattepligtige fortjeneste.

De metodiske retningslinjer for opgørelse af ejendom og finansielle forpligtelser, godkendt ved bekendtgørelse fra det russiske finansministerium af 13. juni 1995 nr. 49, giver mulighed for at kontrollere rigtigheden og gyldigheden af ​​deres oprettelse, når der optages en opgørelse over reserver til fremtidige udgifter . Især bør reserven for kommende feriepenge afklares ud fra antallet af dages uudnyttet ferie, det gennemsnitlige daglige beløb for udgifter til aflønning af ansatte og betalinger af den fælles sociale skat. De reserver, der er oprettet til betaling af årlige vederlag for anciennitet og baseret på årets arbejdsresultater, er også specificeret. Hvis den faktisk optjente reserve overstiger det beløb, der er bekræftet af lagerberegningen i december i rapporteringsåret, foretages en tilbageførsel af produktions- og distributionsomkostninger, og ved underperiodisering foretages en bogføring med yderligere fradrag i produktion og distributionsomkostninger.

For meget reserverede beløb af reserven til udgifter til reparation af anlægsaktiver tilbageføres ved årets udgang. I tilfælde foreskrevet af branchespecifikke omkostningsregnskaber, når færdiggørelsen af ​​arbejdet på objekter med en lang produktionsperiode finder sted i året efter rapporteringsåret, tilbageføres saldoen på reserven ikke. Efter afslutning af reparationer anvendes det overskydende beløb af reserven på regnskabsperiodens økonomiske resultater.

Hvis i en organisation med sæsonbetonet produktion, mængden af ​​omkostninger til servicering og styring af produktion, inkluderet i de faktiske omkostninger for fremstillede produkter i henhold til de standarder, der er fastlagt i organisationen, overstiger de faktiske omkostninger, reserveres den resulterende forskel som fremtidig udgifter. Der skulle ikke være nogen saldo ved årets udgang for denne reserve. I overensstemmelse hermed kontrolleres rigtigheden og gyldigheden af ​​oprettelsen af ​​andre reserver.

I forbindelse med den problemstilling, der er under overvejelse, vil jeg gerne henlede læsernes opmærksomhed på én sætning i afsnit 2.17 i metodeanbefalinger for regnskabsføring af distributionsomkostninger i handel og offentlig restauration: ”Ved udgangen af ​​regnskabsåret, hvis den faktiske påløbne reserve overstiger størrelsen af ​​beregningen bekræftet af opgørelsen, der foretages en tilbageførsel af distributionsomkostninger og produktion." Denne instruks er opstået på grund af krav fra mange skatteinspektører om at justere størrelsen af ​​alle optjente reserver ved årets udgang. Et sådant krav indikerer en misforståelse af et af de vigtigste regnskabsprincipper - periodiseringsprincippet, hvorefter alle udgifter relateret til en given rapporteringsperiode skal afskrives som distributionsomkostninger for den pågældende periode. At tilbageføre saldoen på den uudnyttede reserve for naturligt tab ved årets udgang uden at foretage en vareopgørelse er en overtrædelse af ovenstående regnskabsprincip, og det er praktisk talt umuligt at foretage en vareopgørelse ved årets udgang ( netop den 1. januar) i alle handelsorganisationer. Reserven for naturtab bør overføres til næste år og bør først justeres på tidspunktet for opgørelsen.

Konto 96 "Reserver til fremtidige udgifter" har til formål at opsummere oplysninger om status og bevægelse af beløb, der er reserveret med henblik på ensartet indregning af udgifter i produktionsomkostninger og salgsomkostninger. Denne konto kan især afspejle følgende beløb:

kommende betaling af ferier (herunder betalinger til social forsikring og sikkerhed) til medarbejdere i organisationen;

til betaling af årligt vederlag for lang tjeneste;

produktionsomkostninger til forberedende arbejde på grund af produktionens sæsonmæssige karakter;

til reparationer af anlægsaktiver;

kommende omkostninger til landvinding og implementering af andre miljøforanstaltninger;

til garantireparationer og garantiservice.

Reservationen af ​​visse beløb afspejles i krediteringen af ​​konto 96 "Reserver for fremtidige udgifter" i overensstemmelse med regnskabet for regnskabsføring af produktionsomkostninger og salgsomkostninger.

Faktiske udgifter, for hvilke der tidligere er oprettet en reserve, debiteres konto 96 "Reserver for fremtidige udgifter" i korrespondance, især med abacus: 70"Afregninger med personale for løn" - for størrelsen af ​​vederlag til ansatte under ferie og årligt vederlag for anciennitet; "Hjælpeproduktion" - til omkostninger til reparationer af anlægsaktiver udført af en afdeling af organisationen mv.

Rigtigheden af ​​dannelsen og anvendelsen af ​​beløb for en bestemt reserve kontrolleres periodisk (og nødvendigvis ved årets udgang) i henhold til skøn, beregninger mv. og justeres om nødvendigt.

Analytisk regnskabsføring på konto 96 ”Reserves til fremtidige udgifter” udføres efter særskilte hensættelser.

Konto 96 "Reserver til fremtidige udgifter"
svarer til regnskaber

ved debet	udlånt
28 Produktionsfejl 51 Løbende konti 52 Valutakonti 69 Beregninger for socialsikring og tryghed 70 Lønafregninger med personale 76 Forlig med forskellige debitorer og kreditorer 91 Andre indtægter og udgifter 97 Udskudte udgifter 99 Resultat og tab	08 Investeringer i langfristede aktiver 20 Hovedproduktion 23 Hjælpeproduktioner 25 Generelle produktionsomkostninger 26 Generelle udgifter 29 Serviceerhverv og landbrug 44 Salgsomkostninger 97 Udskudte udgifter

Anvendelse af kontoplanen: konto 96

• Hvad skal man være opmærksom på, når man udarbejder årsregnskab for 2017

  Der er oprettet en reserve til tvivlsom gæld; den estimerede forpligtelse for virksomhedens kommende betaling... afspejles ikke, da dannelsen af ​​denne reserve vil medføre en stigning i andre udgifter og som følge heraf... afspejles i regnskabet på reservekontoen for fremtidige udgifter (balancens pkt. 8 i PBU 8... (kreditsaldo på konto 96 "Reserver for fremtidige udgifter") Den ikke afskrevne gæld er fejlagtigt afspejlet... afskrives fra balancen til konto pr. reserven til tvivlsom gæld eller til...

• Vi opfordrer dig i slutningen af ​​året

  Ansvar for årlig bonus* 26 96 1.000 Estimeret forpligtelse afspejlet... millioner rubler. x 35%) 26 96 350 Pr. 04/30/2017 ... for året bonus på grund af det anslåede ansvar 96 70 900 Forsikringsforsikring... (900 tusind rubler x 35%) 96 69 315 Afskrevet overskydende estimeret ansvar ... + 350 - 900 - 315) tusind rubler. 96 91 135 *I regnskabsmæssig... forsikringspræmier, i overensstemmelse med kontoen for bogføring af reserver til fremtidige udgifter (se pkt. 8 i PBU... anvendelse af kontoplanen) - Debet 20, 23, 25, 26, 44 Kredit 96. Når ...

• Rapportering for 2016: hvordan man korrekt tager højde for Finansministeriets årlige afklaringer

  Under krediteringen af ​​konto 91 "Andre indtægter og udgifter" er disse beløb derfor ikke medtaget på konto 01 "Anlægsaktiver". 4. Indtægter (udgifter) ved salget... ifølge debitering af konto 99 "Gevinst og tab" og kredit 96 "Reserv til fremtidige udgifter". 6. ... beskatning. Det vil sige, at de afspejles i udgiftskonti, konto 99 ikke bruges. Følgelig, og... 04-18/01). 4. Udgifter fra fonde indregnes på sædvanlig måde... Når en organisation overfører en forudbetaling på grund af kommende vareleverancer (arbejde, ydelser) ...

• Gennemgang af ændringer i regnskabs(budget)opgørelser

  Fremtidige perioder"; reserver til fremtidige udgifter – kontosaldo 0 401 60 000 "Reserver til fremtidige udgifter". Listede indikatorer... for året forud for rapporteringsåret", 0 304 96 000 "Andre beregninger fra tidligere år... "Transaktioner med ikke-finansielle aktiver" Afsnit "Udgifter" Reserver til fremtidige udgifter (konto 0 401 60 200) Sektion... 304 86 000 , 0 304 96 000). Opgørelse af pengestrøm... gæld. Kontonumre for udskudte indtægter og reserver til fremtidige udgifter er angivet under hensyntagen til...

• Ændringer i regnskabet for 2018

  Stifteren, udskudte indtægter og reserver til fremtidige udgifter. Ifølge indikatorer for afregninger med kreditorer... fremtidige perioder (konto 0 401 40 000) 510 Reserver til fremtidige udgifter (konto 0 401 60 ... 304 86 000, 0 304 96 000). Opgørelse over økonomiske resultater... 40.000); udskudte udgifter (konto 0 401 50 000); reserver til fremtidige udgifter (konto 0 401 ... gæld. Kontonumre for udskudte indtægter og reserver for fremtidige udgifter er angivet under hensyntagen til ...

• Opdaterede årsregnskabsskemaer

  520 Kontosaldo 0 401 60.000 “Reserver til fremtidige udgifter” 550 Antal linier... 401 60.000 “Reserver til fremtidige udgifter”. Kontoens debetsaldo afspejles med et minustegn... for året før indberetningsåret", 0 304 96 000 "Andre beregninger fra tidligere år... 304 86 000, 0 304 96 000). Som tidligere er data... kreditomsætning på kontoen 0 401 50 000 "Fremtidige udgifter", ... debetomsætning på kontoen 0 401 60 200 "Reserver for fremtidige udgifter", akkumuleret for rapporteringsperioden...

• Analyse af ændringer foretaget i anvisning nr. 191n

  For regnskabsåret, indtægter, udgifter, kilder til finansiering af budgetunderskuddet... danner den endelige indikator for gruppen af ​​udgifter i strukturen af ​​KOSGU-artikler (... 304 86 000, 0 304 96 000, 0 304 84 ... ", 0 401 60 000 " Reserver til fremtidige udgifter." I dette tilfælde afspejles paragraf 167 ... perioder", 1 401 60 000 "Reserver til fremtidige udgifter" i oplysningerne (f. ... Note at for kontoen 1 401 60 000 "Reserver til fremtidige udgifter" i 1 – ... De 17. cifre i kontonummeret afspejler indikatorerne...

• Vi rapporterer af f. 0503721, 0503723, 0503738

  Reserver til kommende udgifter." I det nye skema er forskellen mellem kredit- og debetomsætning på kontoen... konto 0 401 40 000, og er desuden suppleret med en indikator for nettoændringen i reserver til fremtidige udgifter.... Det skal bemærkes, at ved afspejling af fejl fra tidligere år ved brug af konti... 86.000, 0 304 96.000 identificeret i indberetningen... en stigning i debiteringen af ​​konto 18.01, dvs. størrelsen af ​​udgifterne til den aktuelle... tildeling efter udgifter. Indikatorerne er dannet efter følgende analytiske regnskab 0,504. ...

• Ændringer i institutionernes regnskaber siden 2017

  Afsnit 96, 97, 178, 180 i instruks nr. 183n er suppleret med følgende fakturakorrespondance: ... (forskudsbetalinger) opført på grund af kommende vareleverancer (udført arbejde, ... for anførte forudbetalinger pga. kommende vareleverancer (udført arbejde, ... til disse forpligtelser i reserven til fremtidige udgifter. Regnskab for udskudte forpligtelser føres på konto 0 502 ... for selvstændige institutioner i henhold til disse forpligtelser i reserven for fremtidige udgifter (udskudte forpligtelser) ) (normen blev indført ...

• Udfyldelse af balancen (f. 0503130) for 2018: hvad skal man være opmærksom på?

  ...): overførsel af indikatoren til konto 1 401 60 000 "Reserver til fremtidige udgifter" fra afsnit IV ... ved hjælp af konti 1 304 86 000, 1 304 96 000, 1 ... påløbne lønninger og andre påløbne udgifter til udførelse af fagets aktiviteter... - installationsarbejde som en del af faste omkostninger; bygningskonstruktioner klar til installation... ansvarlige personer for betaling af andre udgifter"; 3 209 81 000 "Beregninger..., afspejlet i ikke-balanceførte konti 17, åbnet for analytiske konti konto 3 201 00 ...

• Hændelser efter indberetningsdatoen: rettelse af fejl

  For hvilke reserven til fremtidige udgifter tidligere var fastsat; færdiggørelse af processen med registrering af statsregistrering..., passiver, indtægter og (eller) udgifter, andre regnskabsobjekter, uden... fejl, instruktion 157n giver mulighed for følgende regnskabskonti specificeret i... … 0 401 28 000 Regnskabsårets udgifter … 0 401 ... 29 000 Udgifter... 0 304 84 000 ... Årets øvrige beregninger... 0 304 96 000 Andre beregninger... Ifølge... ultimo året indikatorerne for regnskabskontiene som afspejlet...

• Omsætning af lavkvalitetsprodukter: årsager og konsekvenser

  For forbrugeren og finansieres af producenten, som til gengæld... har ret til at optage en reserve til fremtidige udgifter, som organisationen skal afholde...) De faktiske omkostninger ved at rette solgte og tilbagekaldte produkter afspejles 96 -1 10..., 70, 69 400 000 Faktiske udgifter til... korrektion af usolgte og oplagrede produkter afspejles 96 ... 000 For meget reserverede beløb genoprettes 96-1 20, 23, 25 100 ...

• Finansministeriets anbefalinger om anvendelsen af ​​GHS "Regnskabspolitikker"

  Etablering af funktioner til at reflektere over regnskaberne for arbejdskontoplanen (herunder yderligere analyser... til det estimerede: mængden af ​​estimerede reserver (f.eks. reserver til kommende betaling af ferier for faktisk... socialforsikring af en ansat (medarbejder) i institutionen reserver til kommende betaling efter anmodning fra købere af garantien ...) og (f. 0503721) oplysninger om udgifter (indtægter), andre oplyste indikatorer vil være ... for året før indberetningsår"; 0 304 96 000 "Andre beregninger fra tidligere år...

Store udgifter kan, hvis de afskrives ad gangen, øge produktionsomkostningerne markant og forårsage tab for virksomheden. For at udgifter kan indgå jævnt i udgifterne, dannes der reserver til fremtidige udgifter.

Definition

Reserver til fremtidige udgifter oprettes som regel af organisationen til fremtidig fordeling af reserverede midler til fremtidige udgifter i virksomheden. I fremtiden kan disse midler jævnt afskrives som virksomhedens produktionsomkostninger.

Oprettelse af sådanne reserver i et selskab er reguleret af PBU. En virksomhed kan oprette reserver til at betale for fremtidige personaleferier, betale årsafslutningsbonusser eller bonusser for anciennitet og modernisere anlægsaktiver. Derudover kan der oprettes reserver til dækning af fremtidige omkostninger til sæsonbestemt forberedelsesarbejde, reparationer af anlægsaktiver, som virksomheden udlejer, eller landvinding og andre miljøbeskyttelsesaktiviteter. Separat er det værd at bemærke reserver til garantiservice.

Regnskab for reserver i regnskab

Oplysninger om status og bevægelse af oprettede reserver bør afspejles på passiv konto 96 "Reserver til fremtidige udgifter" i kontoplanen. Det analytiske regnskab i organisationen føres separat for hver type reserver. Periodiseringen af ​​reservemidler afspejles i krediteringen af ​​konto 96, mens debiteringen afspejles i regnskabet til registrering af omkostningerne ved en bestemt produktion (konto 20 til 29). For faktiske udgifter og betalinger, der foretages af reservemidler, debiteres konto 96 i overensstemmelse med regnskabet, der afspejler de udgifter, der afskrives (konto 08, 10, 23, 70 m.fl.).

Konto 96 "Reserv for fremtidige udgifter" er syntetisk. Virksomheden kan åbne underkonti for det. For eksempel underkonto 1 "Reserve til betaling af fremtidige feriedage", underkonto 2 "Reserve for garantiservice", underkonto 3 "Andre reserver" m.fl. Selskabet har ret til at fastlægge listen over underkonti og føre optegnelser over reserver til fremtidige udgifter i overensstemmelse med sin regnskabspraksis.

Typiske regnskabsposter

Som tidligere nævnt afspejler krediteringen af ​​konto 96 påløbne reserver til kommende udgifter og betalinger. Så f.eks. debiteres optjening af reservebeløb for kommende kapitalanlægsomkostninger konto 08 og krediteres fra konto 96. Optjening af reserver til betaling af ferier eller bonusser for længerevarende tjeneste krediteres fra konto 96 til konto 20 (f.eks. ansatte i primærproduktion), 23 (for ansatte hjælpeproduktion), 25 og 26 (for almindeligt forretnings- og ledelsespersonale).

Til debitering af konto 96 afskrives tidligere oprettede reserver fra kreditten på konto 23 til reparation af hjælpeproduktionsanlæg. Optjening af midler til feriepenge eller bonus for længerevarende tjeneste afskrives fra konto 70 til debitering af konto 96.

Balanceregnskab

Siden 2011 er hensættelser til fremtidige omkostninger afspejlet i balancen som størrelsen af ​​langfristede estimerede forpligtelser. I balancen viser disse linjer saldoen på kredit på konto 96. I den nye balanceform afspejles reserver for kortfristede estimerede forpligtelser normalt i en separat linje.

Men i balancen fra 2011 vil ikke alle hensættelser blive afspejlet som hensættelser. Eksempelvis skal hensættelser til reparation af anlægsaktiver nu afskrives som andre udgifter. Derfor vil estimerede forpligtelser blive betragtet som udgifter til feriepenge til ansatte og kontante bonusser for lang levetid samt udgifter til garantiservice.

Oprettelse af reserver til feriepenge

En organisation har ret til selvstændigt at fastlægge vilkår og metoder til at vurdere sine egne forpligtelser i regnskabet og styrke dem med bestemmelserne i dens regnskabspraksis. En organisation kan oprette reserver baseret på den godkendte ferieplan for medarbejdere.

Reservemidler kan optjenes månedligt eller kvartalsvis. Den første mulighed er at foretrække, da den er den mest pålidelige og giver dig mulighed for at optjene en reserve til udbetaling af feriepenge, efterhånden som medarbejdere får ret til feriedage.

Der er to muligheder for at bestemme det specifikke beløb for reservebidrag. Den første mulighed er, at en organisation kan beregne størrelsen af ​​fradrag til reserven (RO) med udgangspunkt i størrelsen af ​​organisationens lønfond for en måned eller et kvartal. I mange organisationer er det sædvanligt at sætte det til 2,33 dages ferie for hver måned, en medarbejder arbejder.

Så ser formlen sådan ud:

RO = (løn + forsikringspræmier)/28 dage * 2,33 dage.

Den anden mulighed for at bestemme størrelsen af ​​kontantbidrag til reserven involverer at beregne beløbet for hver medarbejder separat. For at gøre dette skal du kende medarbejderens gennemsnitlige daglige indtjening (DA) og antallet af feriedage, som medarbejderen kan bruge (DO). Så vil formlen se sådan ud:

RO = NW * DO.

I dette tilfælde er det samlede beløb for reservebidrag summen af ​​OR-beløbet for hver medarbejder, forhøjet med beløbet for forsikringsbidrag. Denne metode er mere kompleks, men samtidig den mest pålidelige og giver dig mulighed for mere præcist at estimere mængden af ​​reservebidrag.

Oprettelse af reserver til garantiservice

Organisationen bestemmer uafhængigt størrelsen af ​​dens anslåede forpligtelse baseret på erfaringerne med at beregne lignende forpligtelser eller udtalelser fra eksperter.

For kortfristede garantiforpligtelser (1 år eller derunder) periodiseres reserven for hele forpligtelsens beløb. For langsigtede garantiforpligtelser (mere end 1 år) periodiseres reservebeløbet til den tilbagediskonterede værdi, som beregnes ved at gange størrelsen af ​​forpligtelsen, der skal tilbagebetales, med diskonteringsfaktoren.

Korrekt og pålidelig bogføring af estimerede forpligtelser, herunder reserver til fremtidige udgifter, spiller en vigtig rolle for enhver organisation, da det gør det muligt at detaljere udgifter korrekt og styre mere effektivt.