Ved overførsel af forskud (forudbetalinger) til sælgere (leverandører, entreprenører) har skatteydere ret til at fradrage det momsbeløb, der er overført som en del af forskuddet (forudbetaling), hvis visse betingelser er opfyldt. Efterfølgende er disse beløb genstand for genopretning.

Fradrag af moms fra udstedt forudbetaling

Ifølge paragraf 12 i art. 171 i Den Russiske Føderations skattelov, skattebeløb præsenteret af sælgeren af ​​disse varer (arbejde, tjenester), ejendomsrettigheder er underlagt fradrag fra skatteyderen, der overførte betalingsbeløbene, delvis betaling på grund af kommende leveringer af varer (udførelse af arbejde, levering af tjenesteydelser), overdragelse af ejendomsrettigheder.

Proceduren for anvendelse af disse fradrag er fastlagt i paragraf 9 i art. 172 i Den Russiske Føderations skattelov. Fradrag foretages baseret på:

• fakturaer udstedt af sælgere ved modtagelse af betaling, delvis betaling for kommende leveringer af varer (udførelse af arbejde, levering af tjenesteydelser), overdragelse af ejendomsrettigheder;
• dokumenter, der bekræfter den faktiske overførsel af betalingsbeløb, delvis betaling for kommende leveringer af varer (udførelse af arbejde, levering af tjenester), overførsel af ejendomsrettigheder;
• (i) hvis der er en aftale om overførsel af de specificerede beløb.

I henhold til stk. 3 i art. 168 i Den Russiske Føderations skattelov, efter modtagelse af betalingsbeløb (delvis betaling) for kommende leveringer af varer (udførelse af arbejde, levering af tjenester, overførsel af ejendomsrettigheder) solgt på Den Russiske Føderations område, de tilsvarende fakturaer er udstedt af sælger senest fem kalenderdage, regnet fra datoen for modtagelsen angivne betalingsbeløb (delbetaling).

I overensstemmelse med paragraf 2 i reglerne for vedligeholdelse af købsbogen (bilag nr. 4 til dekretet fra regeringen for Den Russiske Føderation af 26. december 2011 nr. 1137), er fakturaer modtaget fra sælgere og registreret i del 2 af loggen af modtagne og udstedte fakturaer er registreringspligtige i indkøbsbogen, idet retten til skattefradrag indtræder på den måde, der er fastsat i art. 172 i Den Russiske Føderations skattelov.

Samtidig registreres modtagne fakturaer ikke i indkøbsbogen (punkt 19 i reglerne for vedligeholdelse af indkøbsbogen):

(klausul "e") for betalingsbeløbet, delvis betaling for kommende leveringer af varer (udførelse af arbejde, levering af tjenesteydelser), overførsel af ejendomsrettigheder i ikke-kontante betalingsformer;

(klausul "f") for betalingsbeløbet, delvis betaling for kommende leveringer af varer (udførelse af arbejde, levering af tjenesteydelser), overdragelse af ejendomsrettigheder erhvervet udelukkende til gennemførelse af transaktioner, der ikke er omfattet af (fritaget for beskatning) værditilvækst skat.

Læserspørgsmål

Hvad er forskellen mellem et forskud og en forudbetaling?

Et forskud er en delbetaling, der overføres af køber til sælger (leverandør, entreprenør) for den kommende levering af varer (udførelse af arbejde, levering af tjenesteydelser, overdragelse af ejendomsrettigheder). Forskud er en form for forudbetaling.

Forudbetaling er en forudbetaling for varer (arbejde, tjenesteydelser, ejendomsrettigheder). Den kan være fuld (100 % forudbetaling eller de fulde omkostninger ved transaktionen), delvis (et forud aftalt fast beløb eller procentdel af transaktionsbeløbet), revolverende (periodiske betalinger på forudbetalingsbasis i henhold til kontrakter med langsigtede økonomiske bånd).

Er det muligt at fratrække momsbeløbet fra den overførte forudbetaling, hvis kontraktvilkårene ikke giver mulighed for overførsel af en forudbetaling eller forudbetaling, og entreprenøren beder om at overføre et forudbetaling for indkøb af materialer?

Brevet fra Den Russiske Føderations finansministerium dateret 03/06/2009 nr. 03-07-15/39 forklarer, at hvis aftalen ikke indeholder forudbetaling (delvis betaling), eller der ikke er en tilsvarende aftale, og forudbetaling overføres på grundlag af en faktura, herefter accepteres afgiften på den anførte forudbetaling (delbetaling) ikke til fradrag.

I en situation, hvor der ikke er forudsat forskud i kontrakten, men parterne er blevet enige om at betale forskud, bør der indgås en tillægsaftale til kontrakten, herunder en betingelse for forskuddet.

LLC har en generel produktleveringsaftale med murstensfabrikken, hvorefter fabrikken sender mursten til os efter anmodning. Kontrakten siger, at fabrikken efter at have modtaget ansøgningen udsteder en faktura til LLC for betaling og fremsender en faktura for beløbet for forudbetalingen. Produkter afsendes efter betaling af faktura. Da beløbene for ansøgninger er forskellige, kan vi ikke angive beløbet for forudbetaling i kontrakten. Har en LLC ret til at fradrage moms på forudbetalingsfakturaer modtaget fra en murstensfabrik?

Hvis kontrakten om levering af varer (udførelse af arbejde, levering af tjenesteydelser, overdragelse af ejendomsrettigheder) giver mulighed for overførsel af forudbetaling (delbetaling) uden at angive et bestemt beløb, beregnes merværdiafgift på grundlag af beløbet af den overførte forudbetaling skal fratrækkes betaling (delbetaling) angivet på faktura udstedt af sælger. Denne forklaring blev givet i brevet fra Den Russiske Føderations finansministerium dateret den 6. marts 2009 nr. 03-07-15/39.

Organisationen lejer erhvervslokaler af en individuel iværksætter og foretager i henhold til overenskomsten kontant forudbetaling til iværksætterens kasse. Kan vi på baggrund af en faktura for forudbetaling udstedt af en individuel iværksætter trække momsbeløbet fra forudbetalingen?

Ifølge de officielle organers holdning, når der foretages en forudbetaling (delvis betaling) kontant eller i ikke-kontant form, foretages der ikke skattefradrag for en sådan betaling (delbetaling), da køberen af ​​varer (værker) i disse tilfælde , tjenester, ejendomsrettigheder) ikke har en betalingsordre. Se brev fra Den Russiske Føderations finansministerium af 6. marts 2009 nr. 03-07-15/39.

Situation fra retspraksis

Selskabet (lejeren) overfører i henhold til lejeaftalen forudgående lejen. Udlejer giver lejeren en faktura på det modtagne forskudsbeløb.

I henhold til aftalen om overdragelse af fordringsretten overførte Selskabet (lejer) til Udlejer retten til at kræve gælden i henhold til en kontrakt med OJSC. Herefter indgik Selskabet (lejer) og Udlejer en aftale, hvorefter Udlejers gæld til Selskabet (lejer) i henhold til overdragelsesaftalen modregnes Selskabets (lejers) gæld til Udlejer for forudbetalingen i henhold til lejeaftalen.

Selskabet (lejer) har på baggrund af aftalen og fakturaen for det fra Udlejer modtaget acontobeløb deklareret det beregnede momsbeløb af acontobetalingen til fradrag.

Da forudbetalingen blev foretaget efter aftale, det vil sige ved hjælp af en ikke-monetær betalingsform, fandt skattemyndigheden, at virksomheden ikke overholdt betingelserne i paragraf 9 i artikel 172 i Den Russiske Føderations skattelov.

Men domstolene, styret af holdningen fra Den Russiske Føderations højeste voldgiftsdomstol og Den Russiske Føderations forfatningsdomstol, tog skatteydernes side.

FAS Volga-distriktet indikerede i en resolution dateret den 3. oktober 2011 i sag nr. A12-22832/2010 med henvisning til beslutningen fra Den Russiske Føderations forfatningsdomstol dateret den 20. februar 2001 nr. 3-P, at når opgørelse ved modregning anses de for køber fremlagte momsbeløb for betalte og fradragspligtige på generelt grundlag.

Inddrivelse af moms fra en forudbetaling

Ifølge stk. 3 s. 3 art. 170 i Den Russiske Føderations skattelov, skattebeløb, der accepteres til fradrag, når skatteyderen overfører et forskud (forudbetaling), er genstand for genoprettelse i den skatteperiode, hvor:

• skatteyderen har ret til at fradrage skat af købte varer (arbejde, tjenesteydelser, ejendomsrettigheder);
• (eller) der var en ændring i betingelserne eller opsigelse af den relevante kontrakt og tilbagebetaling af de tilsvarende forskudsbeløb (forudbetaling).

Skattebeløb er genstand for genoprettelse af det beløb, der tidligere er accepteret til fradrag (afsnit 3, stk. 3, stk. 3, artikel 170 i Den Russiske Føderations skattelov).

På samme tid, som anført i brevet fra Finansministeriet i Den Russiske Føderation af 28. januar 2009 nr. 03-07-11/20, i det tilfælde, hvor kontraktvilkårene giver mulighed for levering af varer i særskilte partier efter overførsel af en forudbetaling, bør genoprettelse af afgiftsbeløb accepteret af køber til fradrag ved den anførte 100 procent forudbetaling ske med det beløb, der svarer til den afgift, der er angivet på fakturaerne for de købte varer.

I overensstemmelse med klausul 14 i reglerne for vedligeholdelse af salgsbogen (bilag nr. 5 til dekretet fra regeringen for Den Russiske Føderation af 26. december 2011 nr. 1137), efter restaurering på den måde, der er fastsat i paragraf 3 i art. 170 i Den Russiske Føderations skattelov, tidligere accepteret til fradrag af momsbeløb, fakturaer, på grundlag af hvilke afgiftsbeløbene blev accepteret til fradrag, er underlagt registrering i salgsbogen for det afgiftsbeløb, der skal inddrives.

Læserspørgsmål

Hovedentreprenørens organisation indgik en byggekontrakt med entreprenøren for et samlet beløb på 23.600 tusind rubler, inkl. moms 3.600 tusind rubler. I henhold til aftalens vilkår overførte organisationen et forskud til entreprenøren på 11.800 tusind rubler. På baggrund af faktura nr. 10 af 20. september 2013, modtaget fra entreprenøren, erklærede organisationen et fradrag på 1.800 tusind rubler i selvangivelsen for 3. kvartal 2013.

I henhold til aftalen udleverer entreprenøren kvartalsvis organisationen overtagelsesattester for udført arbejde i blanket KS-2 og attester for udgiften til udført arbejde på blanket KS-3. I dette tilfælde tæller kun en del af forudbetalingen på 50% af omkostningerne ved det arbejde, der er accepteret af kunden, angivet i KS-2-formularen, til betaling for udført arbejde.

I 4. kvartal 2013 udgjorde omkostningerne til arbejde udført af entreprenøren 7.080 tusind rubler, inkl. moms 1.080 tusind rubler. Af dette beløb blev 3.540 rubler modregnet i forudbetalingen, og det resterende beløb var 3.540 tusind rubler. betales. Entreprenøren udstedte til organisationen faktura nr. 30 dateret den 31. december 2013 for udført arbejde til et beløb af RUB 7.080. (inklusive moms) og en faktura for betaling på et beløb på 3.540 tusind rubler.

Sådan bestemmes mængden af ​​moms, der skal gendannes i 4. kvartal. 2013? Hvilket beløb har organisationen ret til at trække fra?

Klausul 4 i proceduren for udfyldelse af en momsangivelse (godkendt efter ordre fra Finansministeriet i Den Russiske Føderation af 15. oktober 2009 nr. 104n) fastslår, at erklæringen er udarbejdet på grundlag af salgsbøger, indkøbsbøger og data fra skatteyderens regnskabsregistre. Det betyder, at selvangivelsens indikatorer skal være sammenfaldende med indikatorerne for salgsbogen (i form af det samlede beregnede afgiftsbeløb), købsbogen (i form af det samlede skattefradrag) og regnskabsregistre (i vilkår for analytisk bogføring af den beregnede skat og skattefradrag). I dette tilfælde skal regnskabsposteringer foretages i nøje overensstemmelse med de primære regnskabsbilag.

På datoen for modtagelse af faktura nr. 10 dateret den 20. september 2013 udfører organisationen følgende handlinger for forskudsbeløbet:

Registrerer en faktura på RUB 11.800.000. (inklusive moms RUB 1.800.000) i købsbogen.

I selvangivelsen for 3. kvartal 2013 afspejler organisationen momsbeløbet på 1.800.000 RUB. som led i fradrag i afsnit 3 på linje 150.

Fra datoen for modtagelse af faktura nr. 30 dateret den 31. december 2013 for mængden af ​​udført arbejde har organisationen:

Registrerer fakturaen i del 2 af loggen over modtagne og udstedte fakturaer;

Registrerer en faktura på RUB 7.080.000. (inklusive moms RUB 1.080.000) i købsbogen;

Registrerer faktura nr. 10 dateret den 20. september 2013 på beløbet for modregningsforskuddet på RUB 3.540.000. (inklusive moms RUB 540.000) i salgsbogen.

I selvangivelsen for 4. kvartal 2013 afspejler organisationen:

Inddrevet moms på 540.000 RUB. i henhold til linje 090 og 110 i afsnit 3;

Skattefradrag for udført arbejde på 1.080.000 RUB. i henhold til linje 130 i afsnit 3.

I organisationens regnskaber afspejles disse transaktioner i følgende poster.

På datoen for overførsel af forskuddet:

Debet 60, underkonto "Afregninger med leverandører og entreprenører for udstedte forskud" Kredit 51 – 11.800.000 rubler. – et forskud blev overført til entreprenøren (baseret på betalingsordre, kontoudtog).

Debet 68, underkonto "Beregninger med budgettet for moms" Kredit 76, underkonto "Moms på udstedte forskud" - 1.800.000 rubler. – afspejler afgiftsfradraget af moms beregnet af forudbetalingen overført til entreprenøren (baseret på faktura nr. 10 af 20. september 2013).

Fra datoen for parternes underskrift af acceptbeviset for det udførte arbejde:

Debet 20 Kredit 60, underkonto "Afregninger med leverandører og entreprenører" - 6.000.000 rubler. – resultaterne af arbejde udført af entreprenøren i 4. kvartal 2013 blev taget i betragtning (baseret på acceptattesten for udført arbejde, formular KS-2);

Debet 19 Kredit 60, underkonto "Afregninger med leverandører og entreprenører" - 1.080.000 rubler. – afspejler det momsbeløb, som entreprenøren har fremlagt på omkostningerne ved udført arbejde (baseret på accept af det udførte arbejde, formular KS-2);

Debet 60, underkonto "Afregninger med leverandører og entreprenører" Kredit 60, underkonto "Afregninger med leverandører og entreprenører for udstedte forskud" - 3.540.000 RUB. – beløbet for det udstedte forskud er inkluderet i betalingen for det udførte arbejde (baseret på kontrakten, en attest over omkostningerne ved udført arbejde og udgifter, formular KS-3 for 4. kvartal 2013);

Debet 76, underkonto "Moms på udstedte forskud" Kredit 68, underkonto "Beregninger med budgettet for moms" - 540.000 rubler. – beløbet for momsfradrag af udstedte forskud er tilbageført i den del, der modregnes i betaling for udført arbejde for 4. kvartal 2013 (baseret på regnskabsopgørelse, kontrakt, attest i blanket KS-3).

På datoen for modtagelse af faktura fra entreprenøren:

Debet 68, underkonto "Beregninger med budgettet for moms" Kredit 19 - 1.080.000 rubler. – det af entreprenøren fremlagte momsbeløb accepteres til skattefradrag (baseret på faktura nr. 30 af 31. december 2013).

I attesten for omkostningerne ved udført arbejde (formular KS-3), angiv størrelsen af ​​modregningsforskuddet og det beløb, der skal betales;

Levering af entreprenøren, sammen med loven (KS-2) og certifikatet (KS-3), en faktura for betaling for udført arbejde kun for beløbet for den endelige betaling;

Proceduren for dokumentflow (angivelse i KS-3-certifikatet af beløbet for modregningsforskuddet og levering af fakturaer til endelig betaling) er fastsat i kontrakten (i en yderligere aftale til kontrakten).

Vedlagt er en prøve af KS-3 certifikatet, som indeholder oplysninger om forskud.

Sådan opkræves moms af en forudbetaling for fremtidige vareleverancer (arbejde, ydelser). Opkræver du moms af et acontobeløb for efterfølgende overdragelse af ejendomsrettigheder, kan denne afgift ikke fratrækkes.

Spørgsmål: Inddriv moms fra forskud, fortæl mig venligst. Hvilket beløb, eller mere præcist i hvilket %-forhold, kan momsen tilbagebetales? Specifikt eksempel: Inden for rammerne af en kontrakt på 10.000.000 rubler. Der blev modtaget et forskud på 6.000.000 rubler, inkl. moms 18% - RUB 915.254,24. Dette momsbeløb påløber til betaling. I henhold til kontraktbetingelserne sker betaling for varerne som følger: 60% forudbetaling, derefter efter afsendelse af varerne: 90% af fakturabeløbet inden for 30 dage efter modtagelse af varerne (henholdsvis minus forudbetalingen). 10 % af fakturabeløbet inden for 30 dage efter anlæggets lukning. De der. den endelige betaling kan ske om 2-3 måneder. I løbet af kvartalet blev varer til en værdi af 5.000.000 rubler sendt, der var ikke flere betalinger fra køberen. Kan vi få det fulde momsbeløb tilbage i henhold til forsendelser, dvs. 762.711,86 RUB? Og kommer der nogle spørgsmål til os fra skattetilsynet? køberen betaler på denne måde: Fakturabeløb (minus) 60% forskud (minus) 10% reserve = beløb, der skal betales Eksempel: 1.500.000 rubler fakturabeløb minus 60% forskud (900.000 rubler) minus 150.000 rubler. reserve = 450.000 gnid. 1.500.000 - 900.000 - 150.000 = 450.000 gnid. Betalingsformålet vil angive størrelsen af ​​det forskud, der skal lukkes. Gendannelse af momsbeløbet i overensstemmelse med mængden af ​​afsendte varer, men ikke mere end momsbeløbet på det modtagne forskud, eller som en procentdel i henhold til betalinger i henhold til kontrakten?

Svar: I dit tilfælde er proceduren for modregning af forudbetalingen ikke reguleret af parterne. Baseret på betingelserne i punkt 5.2. af aftalen er det generelt umuligt at afgøre, hvilken del af forskuddet, der modregnes. Momsen af ​​forudbetalingen er fradragsberettiget i mængden af ​​de afsendte varer, medmindre en anden procedure for modregning af forudbetalingen, det vil sige delvis, ikke er specificeret i kontrakten.

I denne situation, når køber angiver, hvilken del af acontobetalingen der skal modregnes, og man ønsker at modregne det fuldt ud, opstår der uenigheder.
I denne henseende er det nødvendigt at ændre kontrakten ved at underskrive en yderligere aftale, hvorfra proceduren for modregning af forskudsbetalingen vil være klar, og der vil følgelig være sikkerhed med hensyn til moms.

Begrundelse

Sådan opkræves moms på en forudbetaling for fremtidige leveringer af varer (værker, tjenesteydelser)

De skattebeløb, der tidligere er påløbet fra forudbetalingen, kan fratrækkes af sælger (bobestyrer):

• hvis de varer, der er modtaget forudbetaling for, er afsendt. Eller arbejdet er afsluttet, ydelserne leveres. Afgiften skal fratrækkes på afsendelsesdatoen, uanset om ejendomsretten er overgået fra leverandøren til køber eller ej. I dette tilfælde kan du kun fratrække det skattebeløb, der er påløbet, fra omkostningerne ved afsendte varer, udført arbejde eller udførte tjenesteydelser. For eksempel, hvis der blev modtaget et forskud på 1.180.000 rubler. (inklusive moms - 180.000 rubler), og mod dette forskud blev varer til en værdi af 118.000 rubler sendt. (inklusive moms - 18.000 rubler), ved forsendelse kan sælgeren kun fratrække 18.000 rubler. (klausul 8 i artikel 171, paragraf 6 i artikel 172 i Den Russiske Føderations skattelov, brev fra Ruslands finansministerium dateret 28. november 2014 nr. 03-07-11/60891);
• hvis parterne hævede eller ændrede den kontrakt, hvorunder forudbetalingen er modtaget, og leverandøren returnerede forskuddet til køber. I dette tilfælde angives momsbeløbet separat i feltet "Betalingsformål" på indbetalingskort. Selv hvis du returnerer forskuddet til en køber, der ikke er momsbetaler (klausul 4 i artikel 168 i Den Russiske Føderations skattelov). Indsend skatten til fradrag, efter at tilbagebetalingen af ​​forskudsbetalingen er blevet afspejlet i regnskabet, men senest et år efter ændringen eller opsigelsen af ​​kontrakten (klausul 4 i artikel 172 i Den Russiske Føderations skattelov). Dette fradrag kan ikke overføres til senere perioder: retten til at tilbagebetale moms i tre år gælder ikke for fradrag i forbindelse med tilbagebetaling af forskud (afsnit 1.1 i artikel 172 i Den Russiske Føderations skattelov, brev fra Finansministeriet af Rusland dateret 21. juli 2015 nr. 03-07- 11/41908). En forudsætning for fradrag af moms er betaling af skat på forskud til budgettet (klausul 5 i artikel 171 i Den Russiske Føderations skattelov). Desuden, hvis leverandøren modtog og returnerede forudbetalingen inden for et kvartal, har han ret til at acceptere skat som fradrag i samme skatteperiode (brev fra Federal Tax Service of Russia dateret 24. maj 2010 nr. ШС-37 -3/2447 (aftalt med Ruslands finansministerium)) .

Opkræver du moms af et acontobeløb for efterfølgende overdragelse af ejendomsrettigheder, kan denne afgift ikke fratrækkes.

Faktum er, at moms kun kan fratrækkes fra de forskud, som sælgeren modtog for kommende leveringer af varer, udførelse af arbejde eller levering af tjenesteydelser (klausul 8 i artikel 171 i Den Russiske Føderations skattelov). Denne bestemmelse siger intet om ejendomsretten. Sælger er således ikke berettiget til at fradrage skat af det forskud, han har modtaget på grund af deres efterfølgende overdragelse. Det betyder, at organisationen efter ejendomsrettens overdragelse skal opkræve moms igen, men den vil ikke kunne tilbagebetale de skattebeløb, der er påløbet fra acontobetalingen.

Da sælgeren i en sådan situation vil have en overbetaling af moms, foreslår det russiske finansministerium at kontakte skattekontoret med en ansøgning om kreditering eller tilbagebetaling af den for meget betalte skat (brev af 30. marts 2015 nr. 03-07-15 /17428).

For eksempel modtog en organisation i juni et forskud fra en modpart til efterfølgende overdragelse af ejendomsrettigheder. Forskudsbeløb - 118.000 rubler. Moms på det modtagne forskud blev afspejlet i erklæringen for andet kvartal og overført til budgettet som en del af de samlede betalinger på 18.000 rubler. (118.000 RUB x 18/118). I juli overførte organisationen ejendomsrettigheder, som betaling blev modtaget for. Omkostningerne ved overførte ejendomsrettigheder er 177.000 rubler. (inklusive moms - 27.000 rubler). Det påløbne momsbeløb ved overdragelse af ejendomsrettigheder afspejles i selvangivelsen for tredje kvartal. Samtidig har revisor ikke fratrukket den påløbne moms fra acontobetalingen. Samtidig med erklæringen for 3. kvartal indsendte revisor en ansøgning til skattekontoret med anmodning om modregning af momsbeløbet af acontobetalingen i løbende betalinger.

Et eksempel på at afspejle momstransaktioner i regnskabet ved returnering af et modtaget forskud

I tredje kvartal (september) modtog JSC "Production Company "Master" fra JSC "Alfa" en 100 procent forudbetaling i henhold til købs- og salgsaftalen for færdige produkter. Forskuddet beløb sig til 118.000 rubler. (inklusive moms - 18.000 rubler).

I henhold til vilkårene i kontrakten skal færdige produkter sendes til Alpha i fjerde kvartal (oktober).

Momsbeløbet beregnet fra forudbetalingen afspejles i erklæringen for tredje kvartal (september) og indbetales til budgettet i oktober.

Ved den i kontrakten fastsatte frist formåede "Master" ikke at producere den nødvendige mængde produkter og leverede ikke. Den 1. november blev kontrakten mellem "Master" og "Alpha" opsagt. Samme dag vendte "Master" tilbage til "Alfa" det modtagne forskud på 118.000 rubler. (inklusive moms - 18.000 rubler).

Til at redegøre for afregninger med kunder på modtagne forskud, anvender "Master"-revisoren underkontoen "Afregninger på modtagne forskud", åbnet på konto 62.

"Master" revisoren afspejlede operationen for at returnere forskuddet i regnskabet som følger:

Debet 62 underkonto "Afregninger på modtagne forskud" Kredit 51
- 118.000 gnid. - forskudsbeløbet blev returneret til køberen;

- 18.000 gnid. - beløbet for påløbet og betalt moms fra forudbetalingsbeløbet accepteres til fradrag.

Der gælder særlige regler for trinvis forudbetaling. I dette tilfælde skal du bestemme størrelsen af ​​fradraget under hensyntagen til vilkårene i kontrakten. Hvis kontrakten foreskriver, at forudbetalingen ikke tæller som betaling for afsendte varer (udført arbejde, udførte ydelser) ikke fuldt ud, men delvist, så fratrækkes momsen med et beløb, der står i forhold til beløbet for den krediterede forudbetaling.

I januar indgik Alpha en aftale om at gennemføre et seminar med følgende betingelser:

• udgifterne til uddannelsesydelser er USD 11.800 (inklusive moms - USD 1.800);
• forudbetaling på 100 procent forfalder den 11. januar;
• Seminaret afholdes den 27. januar.

Den konventionelle amerikanske dollarkurs var:

• den 11. januar - 31 rubler/USD;
• den 27. januar - 30 rubler/USD.

Hvis en kontrakt, hvis værdi er udtrykt i udenlandsk valuta, giver mulighed for delvis (100 %) forudbetaling, så genberegnes beløbet af det modtagne forskud (indtægter) i regnskabsmæssig sammenhæng hverken på rapporteringsdatoen eller på forsendelsesdatoen , eller på datoen for endelig afregning med køber (s . og PBU 3/2006). Der opstår derfor ikke valutakursforskelle under begge aftaler. En lignende regel gælder i skatteregnskabet: ved modtagelse af et forskud bestemmes provenuet fra salg i den del, der kan henføres til forskuddet, til den vekselkurs, der er fastsat på datoen for modtagelse af forskuddet (skattens artikel 316, stk. 3). Kode for Den Russiske Føderation). Da proceduren for indregning af indtægter i regnskabs- og skatteregnskaber ikke adskiller sig, opstår der ikke permanente forskelle.

Beskatningsgrundlaget for moms efter sådanne aftaler fastsættes to gange. For det første i rubler til Bank of Russias valutakurs, der er gyldig på datoen for modtagelse af betaling fra kunden (klausul 3 i artikel 153, Den Russiske Føderations skattelov). I samme øjeblik accepteres momsbeløbet påløbet fra forudbetalingen til fradrag (klausul 6 i artikel 172 i Den Russiske Føderations skattelov).

For at afspejle transaktioner relateret til modtagelse af forudbetaling og levering af uddannelsestjenester åbnede Alpha-revisoren underkonti for konto 62 "Afregninger med købere og kunder":

• 62 underkonto "Afregninger på modtagne forskud";
• 62 underkonto "Afregninger for ydelser".

Følgende posteringer er foretaget i regnskabet.

Debet 52 Kredit 62 underkonto "Beregninger for modtagne forskud"
- 365.800 rub. (11.800 USD x 31 rubler/USD) - et forskud blev modtaget for at betale for tjenester;

Debet 76 underkonto "Beregninger for moms på modtagne forskud" Kredit 68 underkonto "Beregninger for moms"
- 55.800 gnid. (RUB 365.800 x 18/118) - Der pålægges moms af forudbetalingsbeløbet.

Debet 62 underkonto "Afregninger for ydelser" Kredit 90-1
- 365.800 rub. - indtægter fra salg af tjenesteydelser afspejles (ved valutakursen på datoen for modtagelse af forskuddet).

For at bestemme beskatningsgrundlaget for moms beregnede revisor omsætningen til US-dollarkursen på datoen for levering af tjenesteydelser. Det beløb sig til 354.000 rubler. (11.800 USD ? 30 rubler/USD). Momsbeløbet på indtægtsbeløbet er 54.000 rubler. (354.000 RUB x 18/118).

Debet 90-3 Kredit 68 underkonto "momsberegninger"
- 54.000 rub. - Der opkræves moms af indtægter fra levering af tjenesteydelser;

Debet 62 underkonto "Afregninger for modtagne forskud" Kredit 62 underkonto "Afregninger for ydelser"
- 365.800 rub. - det modtagne forskud modregnes i betaling i henhold til kontrakten;

Debet 68 underkonto "Beregninger for moms" Kredit 76 underkonto "Beregninger for moms på modtagne forskud"
- 55.800 gnid. - accepteret til fradrag af moms ved forudbetaling.

Vladislav Volkov svarer:

Stedfortrædende leder af afdelingen for beskatning af personlig indkomst og administration af forsikringsbidrag fra den føderale skattetjeneste i Rusland

"Inspektører vil sammenligne indkomsten for enkeltpersoner i 6-NDFL med mængden af ​​betalinger beregnet for forsikringspræmier. Inspektører vil begynde at anvende dette kontrolforhold begyndende med rapportering for første kvartal. Alle kontrolforhold til kontrol af 6-NDFL er angivet. For instruktioner og eksempler på udfyldning af 6-NDFL for første kvartal, se anbefalingerne."

Momsinddrivelse af acontobetalingen sker på grundlag af stk. 3 s. 3 art. 170 Skattekodeks for Den Russiske Føderation. Denne operation udføres i det tilfælde, hvor sælgeren fik udbetalt et forskud (forudbetaling) for den kommende levering af varer (arbejde, tjenesteydelser), sælger udstedte en faktura for forskuddet baseret på det overførte beløb, og køber accepterede moms fra dette forskud til fradrag.

På hvilket tidspunkt skal momsen genindføres? Der er to muligheder her:

1. Moms på forudbetaling er genstand for retablering på tidspunktet for anskaffelse af varer (arbejde, tjenesteydelser, ejendomsrettigheder);
2. Kontraktvilkårene er ændret, eller kontrakten er opsagt, og forudbetalingen (forudbetalingen) er returneret fra sælger.

Hvor meget skat kan refunderes? Momsen skal genoprettes i det beløb, hvori den blev accepteret til fradrag (afsnit 3, stk. 3, stk. 3, artikel 170 i Den Russiske Føderations skattelov).

Hvis kontraktvilkårene angiver, at levering af varer udføres i separate partier efter overførsel af 100% forudbetaling, tilbageføres momsen i de beløb, der er angivet i de accepterede fakturaer for de købte varer (brev fra Finansministeriet af Den Russiske Føderation dateret 28. januar 2009 nr. 03-07-11 /20).

Baseret på paragraf 14 i reglerne for vedligeholdelse af salgsbogen (bilag nr. 5 til dekret fra Den Russiske Føderations regering af 26. december 2011 nr. 1137), skal beløb på fakturaer, der tidligere er accepteret til fradrag, registreres ved genoprettelse af moms. i salgsbogen for det afgiftsbeløb, der skal genskabes.

Regnskabsposter for udstedte forskud. Indtastninger i indkøbsbog og salgsbog.

Eksempel. Hovedentreprenørens organisation indgik en byggekontrakt med entreprenøren til et beløb på 35.400 tusind rubler, inkl. moms 5.400 tusind rubler. Kontrakten fastsatte, at hovedentreprenøren ville betale entreprenøren et forskud på 17.700 tusind rubler.

Forskuddet blev overført til entreprenøren i henhold til klausul 8 dateret 07/05/2015, for hvilken entreprenøren udstedte klausul 23 dateret 07/05/2015 til et beløb på 17.700 tusind rubler, inkl. moms 2.700 tusind rubler. Totalentreprenøren har i 3. kvartal 2015 afspejlet fradraget i momsangivelsen baseret på fakturaen.

I henhold til kontraktvilkårene omfatter entreprenørens ansvar: at give hovedentreprenøren acceptcertifikater for udført arbejde (skema KS-2) og certifikater for omkostningerne ved udført arbejde (KS-3). I henhold til kontraktens betingelser tæller kun en del af forudbetalingen på 50 % af omkostningerne ved det arbejde, som er accepteret af kunden, angivet i arbejdets færdiggørelsesattest, i betalingen for udført arbejde.

I 4. kvartal 2015 udførte entreprenøren arbejde i mængden af ​​12.980 tusind rubler, inkl. moms 1.980 tusind rubler. (c/f 45 af 31. december 2015) Under hensyntagen til aftalevilkårene blev 50 % af dette beløb krediteret forudbetalingen, dvs. 6490 tusind rubler. (inklusive moms 990 tusind rubler), og resten i mængden af ​​6490 tusind rubler. betales. Entreprenøren udstedte til hovedentreprenøren faktura nr. 41 dateret den 31. december 2015 for udført arbejde til et beløb på 12.980 RUB. (inklusive moms) og en faktura for betaling på et beløb på 6.490 tusind rubler.

Sådan bestemmes mængden af ​​moms, der skal gendannes for Q4. 2015? Hvor meget moms kan en totalentreprenør trække fra? Lad os overveje proceduren og procedurerne for denne situation.

1. På tidspunktet for modtagelse af fakturaen for forudbetalingen fra entreprenøren, hovedentreprenøren
- registrerer fakturaen i journalen over modtagne og udstedte fakturaer (07/05/2015) i del 2,
- registrerer en faktura på 17.700.000 RUB. (inklusive moms RUB 2.700.000) i købsbogen (07/05/2015)
- I momsangivelsen for 3. kvartal. 2015 Hovedentreprenøren afspejler momsbeløbet på 2.700 tusind rubler. i fradrag på side 150 i afsnit 3.

2. På tidspunktet for modtagelsen af ​​færdiggørelsesattesten og c/f 45 af 31. december 2015 har hovedentreprenøren.
- registrerer faktura nr. 45 i journalen over modtagne og udstedte fakturaer i del 2,
- registrerer faktura nr. 45 på RUB 12.980.000. (inklusive moms RUB 1.980.000) i købsbogen;
- registrerer faktura nr. 23 dateret 07/05/2015 på beløbet for det krediterede forskud på 6.490.000 RUB. (inkl. moms RUB 990.000) i salgsbogen.
- I momsangivelsen for 4. kvartal. Totalentreprenøren reflekterer
1) gendannet moms på 990.000 RUB. i henhold til linje 090 og 110 i afsnit 3;
2) skattefradrag for udført arbejde på 1.980.000 RUB. i henhold til linje 130 i afsnit 3.

Regnskabsposteringer for påløbet og gendannet moms

På tidspunktet for overførsel af forskud:
1. D-t 60-2 K-t 51 = 17.700.000 rubler - forudbetaling blev overført til entreprenøren (baseret på betalingsordre 8 dateret 07/05/2015),
Hvor 60-2 - "Afregninger med leverandører og entreprenører for udstedte forskud"

På tidspunktet for modtagelse af forskudsfakturaen fra entreprenøren:
2. Dt 68 Kt 76 underkonto "moms på udstedte forskud" = 2.700.000 rubler. – Momsfradrag fra forudbetaling afspejles (grundlag – c/faktura 23 dateret 07/05/2015)

På det tidspunkt, hvor parterne underskriver acceptattesten for det udførte arbejde:
3. D-t 20 K-t 60 = 11.000.000 gnid. – entreprenøren afsluttede arbejdet (base – certifikat for færdiggørelse af arbejdet KS-2)

4. D-t 19 K-t 60 = 1.980.000 gnid. – Mængden af ​​moms på udført arbejde afspejles (baseret på handlingen af ​​udført arbejde KS-2)

5. D-t 60 K-t 60-2 = 6.490.000 gnid. – beløbet for forudbetaling for udført arbejde krediteres (grundlag - kontrakt, attest for omkostninger ved arbejde KS-3)

6. D-t 76 K-t 68 = 990.000 gnid. – momsfradraget fra forskudsbetalingen er blevet genoprettet (grundlag – kontrakt, attest for arbejdsomkostninger KS-3)

På tidspunktet for modtagelse af faktura fra entreprenøren:
7. D-t 68 K-t 19 = 1.980.000 gnid. – momsbeløbet accepteres til skattefradrag.

For ikke at forvirre beløbene er der flere anbefalinger.
1. I certifikatet for formular KS-3, angiv ikke kun omkostningerne ved det udførte arbejde, men også størrelsen af ​​det modsatte forskud og det beløb, der skal betales;
2. Entreprenøren fremlægger sammen med akten (KS-2) og certifikatet (KS-3) en faktura for betaling for udført arbejde kun for beløbet for den endelige betaling;
3. Angiv proceduren for dokumentflow i kontrakten eller tillægsaftalen til den (i KS-3-certifikatet angives beløbet for modregningsforskuddet og fremsend fakturaer for endelig betaling).

Gratis bog

Tag snart på ferie!

For at modtage en gratis bog skal du indtaste dine oplysninger i formularen nedenfor og klikke på knappen "Få bog".

"Skattemeddelelse", 2010, N 11

Køber, der har overført en forudbetaling (forudbetaling) til sælger for den kommende levering af varer (udførelse af arbejde, levering af ydelser), overdragelse af ejendomsrettigheder, har ret til at fradrage moms af beløbet for forudbetalingen. Det angivne fradrag foretages af køberen på grundlag af en faktura udstedt til ham af sælgeren senest fem kalenderdage fra datoen for modtagelse af forudbetalingen; en aftale om forudbetaling for varer; dokumenter, der bekræfter overførslen af ​​forskuddet (klausul 3 i artikel 168 i Den Russiske Føderations skattelov, paragraf 12 i artikel 171 i Den Russiske Føderations skattelov, paragraf 9 i artikel 172 i den russiske skattelovgivning Føderation). Læs om hvilke vanskeligheder skatteyderne kan støde på i denne situation i denne artikel.

Den af ​​køber accepterede moms til fradrag ved overførsel af acontobetalingen skal tilbageføres.

Genindførelse udføres i den skatteperiode, hvor afgiftsbeløbene på købte varer (værker, tjenesteydelser), ejendomsrettigheder er genstand for fradrag på den måde, der er fastsat i Den Russiske Føderations skattelov, eller i den skatteperiode, hvor der var en ændring i betingelser eller opsigelse af kontrakten, og sælgeren returnerede de tilsvarende beløb forudbetaling (stk. 1, 2, stk. 3, stk. 3, artikel 170 i Den Russiske Føderations skattelov).

Skattebeløb skal genoprettes i det beløb, der tidligere er accepteret til fradrag i forbindelse med betaling, delvis betaling for kommende vareleverancer (udførelse af arbejde, levering af tjenesteydelser), overdragelse af ejendomsrettigheder (stk. 3, stk. 3, stk. 3, artikel 170 i Den Russiske Føderations skattelov).

Lad os overveje spørgsmål, der ikke er reguleret af ovenstående norm (klausul 3, paragraf 3, artikel 170 i Den Russiske Føderations skattelov), og derfor kræver afklaring.

Omkostningerne til varerne svarer ikke til beløbet for den forudbetaling, der er overført til sælger

To situationer kan opstå her:

1. prisen på de varer købt af køberen overstiger beløbet for forudbetalingen;
2. prisen på købte varer er mindre end beløbet for den overførte forudbetaling.

Med hvilket beløb skal køber tilbageføre den tidligere trukket skat af forudbetalingen?

I situation 1 er svaret på det stillede spørgsmål indlysende (det følger direkte af stk. 3, stk. 3, stk. 3, artikel 170 i Den Russiske Føderations skattelov) - afgiften er genstand for det beløb, der tidligere er accepteret for fradrag i det udbetalte forskud.

I situation 2 bestemmelserne i stk. 3 s. 3 s. 3 art. 170 i Den Russiske Føderations skattelov skal anvendes i forbindelse med andre bestemmelser i kapitel. 21 Skattelov for Den Russiske Føderation. Ellers er der risiko for at overvurdere den skat, der skal inddrives.

Lad os illustrere ovenstående med et eksempel. I overensstemmelse med vilkårene i bogkøbs- og salgsaftalen overførte indkøbsorganisationen i juni 2010 en 100% forudbetaling til sælgeren for den kommende levering af varer på et beløb på 11.800 rubler, inkl. moms 18% - 1800 gnid.

Baseret på fakturaen udstedt af sælgeren i samme måned er afgiftsbeløbet 1800 rubler. blev præsenteret af køber til fradrag i andet kvartal 2010 og afspejlet på side 150 afsnit. 3 Momsangivelser for den angivne afgiftsperiode (angivelsesformular godkendt efter ordre fra Ruslands finansministerium af 15. oktober 2009 N 104n).

Sælgeren var imidlertid ikke i stand til fuldt ud at opfylde de forpligtelser, som kontrakten pålagde ham, og derfor sendte han i juli 2010 varer til en værdi af 10.620 RUB til køberen. (inklusive moms 18% - 1620 rubler), og forskellen i mængden af ​​1180 rubler. (11.800 - 10.620) returneret til køber i oktober 2010.

Fra en bogstavelig læsning af normen i stk. 3 s. 3 s. 3 art. 170 i Den Russiske Føderations skattelov (uden at tage hensyn til dets forhold til andre normer i kapitel 21 i Den Russiske Føderations skattelov), kan vi konkludere, at køberen i tredje kvartal af 2010 skal genoprette momsen på forskuddet betalt i mængden af ​​1800 rubler. Det var trods alt dette skattebeløb, han accepterede til fradrag i andet kvartal af 2010.

En sådan konklusion er imidlertid fejlagtig. Lad os minde om, at køber er forpligtet til at inddrive moms af det forudbetalte forskud i den afgiftsperiode, hvori han har ret til at fradrage afgiftsbeløbet på indkøbte varer (værker, tjenesteydelser), ejendomsrettigheder efter reglerne fastsat af Den Russiske Føderations skattelov.

Køber har en sådan ret i den afgiftsperiode, hvor følgende betingelser samtidig er opfyldt:

• de købte varer accepteres af køberen til bogføring;
• han har en korrekt udført faktura udstedt af sælgeren ved forsendelse af varer og de tilsvarende primære dokumenter;
• varer (arbejde, tjenesteydelser) bruges til at udføre momspligtige transaktioner (klausul 2 i artikel 171 i Den Russiske Føderations skattelov, paragraf 1 i artikel 172 i Den Russiske Føderations skattelov).

Med andre ord er det momsbeløb, der opkræves hos skatteyderen ved køb af varer (arbejde, tjenesteydelser), fradragspligtigt på grundlag af en faktura udstedt af sælger efter registrering af disse varer (arbejde, tjenesteydelser) og i nærværelse af relevante primære dokumenter.

Ved køb af varer af mindre værdi end beløbet for det overførte forskud, skal køber inddrive momsen af ​​forskudsbetalingen med det beløb, der er angivet i den faktura, som sælger har udstedt til ham ved afsendelse af varerne (brev fra Finansministeriet af Rusland dateret 1. juli 2010 N 03-07-11/279).

Konklusionens gyldighed kan bevises ved hjælp af matematikkens enkleste regler. Restaurering på det i stk. 3 s. 3 art. 170 i Den Russiske Føderations skattelov er det skattebeløb, som køberen tidligere har accepteret til fradrag i forskudsbetalingen, fradrag. I det undersøgte eksempel er dette momsbeløb 1800 rubler. Derfor skal det samlede beløb af den genoprettede skat også være lig med 1800 rubler.

I oktober 2010 returnerede sælgeren den "ubrugte" del af forudbetalingen (på et beløb på 1.180 rubler) til køberen. På dette grundlag er køberen forpligtet til at genoprette moms på 180 rubler i fjerde kvartal af dette år. (1.180 RUB / 118 x 18). Ved at bruge metoden "omvendt optælling" opnår vi følgende resultat: Moms på forskudsbetalingen, der skal inddrives i tredje kvartal af 2010, er lig med 1.620 rubler. (1800 - 180).

Afslutningsvis noterer vi os, at det russiske finansministerium i denne sag tog fat: det kan ræsonnere fornuftigt og logisk, hvis det vil.

Hvad angår ordlyden af ​​stk. 3 s. 3 s. 3 art. 170 i Den Russiske Føderations skattelov, så ville det være rart at præcisere eller supplere det. Lad os håbe, at lovgivere før eller siden vil være opmærksomme på det og foretage passende ændringer.

Overgang til det forenklede skattesystem: Skal momsen tilbageføres fra acontobetalingen?

I praksis står mange indkøbsorganisationer i følgende situation. En sådan organisation udbetaler et forskud til sælgeren i den periode, hvor den generelle beskatningsordning finder anvendelse, fratrækker moms på forskuddet og køber de varer, for hvilke dette forskud blev overført, tager hensyn til og bruger, der allerede er på en "forenklet" grundlag. Spørgsmålet opstår: Skal køberen i dette tilfælde tilbageføre den moms, som sælger har opkrævet ham ved modtagelse af forskuddet?

Lad os bemærke, at normerne for skattelovgivning i dag ikke tillader os at besvare dette spørgsmål entydigt.

De skattebeløb, der lovligt accepteres til fradrag for varer (værker, tjenesteydelser), en organisation, der skifter til det forenklede skattesystem, er forpligtet til at genoprette i skatteperioden forud for en sådan overgang (klausul 2, paragraf 3, artikel 170 i skatteloven af den Russiske Føderation, brev fra Ruslands finansministerium af 27. januar 2010 N 03-07-14/03).

Undtagelser fra denne regel er:

• den i stk. 1 pkt. 3 art. 170 Skattekodeks for Den Russiske Føderation;
• overdragelse af ejendom og ejendomsrettigheder til juridiske efterfølgere under reorganiseringen af ​​en juridisk enhed;
• overdragelse af ejendom til en deltager i en simpel interessentskabsaftale eller dennes retsfølger ved udskillelse af dennes andel fra den formue, der er i fælleseje for deltagerne i aftalen, eller deling af sådan formue.

Ansvar for genoprettelse af moms fra et forskud, der er betalt i løbet af den generelle ordnings anvendelsesperiode ved overgang til det "forenklede skattesystem", kap. 21 i Den Russiske Føderations skattelov indeholder ikke.

Genoprettelse af moms, der accepteres til fradrag af forskudsbetalingen, foretages af køberen i den afgiftsperiode, hvor afgiftsbeløbene på købte varer er genstand for fradrag på den måde, der er fastsat i Den Russiske Føderations skattelov (klausul 3, klausul 3 , artikel 170 i Den Russiske Føderations skattelov).

En organisation, der har skiftet til det forenklede skattesystem, mister imidlertid sin momspligtige status, med undtagelse af den afgift, der betales ved import af varer til Den Russiske Føderations toldområde, samt den betalte skat i overensstemmelse med art. 174.1 i Den Russiske Føderations skattelov (klausul 2 i artikel 346.11 i Den Russiske Føderations skattelov).

Hun kan derfor ikke drage fordel af momsfradraget på varer, der er købt og brugt i den periode, hvor det forenklede afgiftssystem finder anvendelse.

Formelt betyder alt ovenstående, at køberen ikke bør inddrive den moms, der er accepteret til fradrag af det forskud, der er betalt i den generelle ordnings anvendelsesperiode. En sådan tilgang vil dog sandsynligvis føre til en tvist med skattemyndighederne. I betragtning af manglen på retspraksis på dette område, anbefaler forfatteren ikke at anvende den i praksis. Det er meget sikrere at genskabe den moms, der er accepteret til fradrag af forudbetalingen. Det er tilrådeligt at gøre dette i skatteperioden (kvartalet) forud for overgangen til det forenklede skattesystem.

I dette tilfælde, omkostningerne ved varer købt i løbet af anvendelsesperioden for det forenklede skattesystem, men betalt forud før overgangen til denne særlige skatteordning (inklusive momsbeløbet fremlagt af sælgeren ved forsendelsen), har organisationen ret til at inkludere i de udgifter, der accepteres ved beregning af enkeltskat (klausul 4, paragraf 1 i artikel 346.25 i Den Russiske Føderations skattelov).

Hvis en organisation beslutter ikke at inddrive moms fra forskudsbetalingen, før den skifter til det forenklede skattesystem, kan den ifølge forfatteren tage hensyn til vareomkostningerne uden moms i sine udgifter.

I.M.Kiryushina

Skattekonsulent

Der er foretaget adskillige ændringer til kapitel 21 "Værdiafgift" i den russiske føderations skattelov, hvoraf hovedparten har været i kraft siden 1. oktober 2014. Ved salg af fast ejendom opstår momsgrundlaget således både ved modtagelse af forudbetaling og ved overdragelse af fast ejendom til køber. En anden nyskabelse er fradrag af forskudsmoms fra sælger og tilbageførsel af afgift fra køber, da moms modregnes i betaling for afsendte varer, arbejder eller tjenesteydelser. Læs en detaljeret kommentar til disse og andre innovationer i artiklen af ​​1C-eksperter. Vi bemærker også, at der blev foretaget ændringer af dekretet fra Den Russiske Føderations regering af 29. december 2011 nr. 1137 (Resolution fra Den Russiske Føderations regering dateret 30. juli 2014 nr. 735). En detaljeret kommentar vil blive offentliggjort i næste nummer.

Efter aftale med en modpart, der ikke betaler moms, udfærdiges der ikke fakturaer

Udgaven af ​​stk. 3 i artikel 169 i Den Russiske Føderations skattelov, der har været i kraft siden 1. januar 2014, tillader skatteydere ikke at udarbejde fakturaer, ikke at føre deres regnskabsjournaler samt bøger over køb og salg, når de foretager transaktioner, der ikke er (fritaget for) moms. Sådanne operationer omfatter operationer til salg af varer (arbejde, tjenester, ejendomsrettigheder) til moms-ikke-betalere såvel som til skatteydere, der er fritaget for moms i henhold til artikel 145, 145.1 i Den Russiske Føderations skattelov. I dette tilfælde skal parterne have skriftligt samtykke til ikke at udarbejde fakturaer (paragraf 3 i artikel 1 i lov nr. 238-FZ). Disse innovationer træder i kraft den 1. oktober 2014 og vil væsentligt forenkle dokumentflowet mellem modparter, hvoraf den ene ikke betaler moms (f.eks. anvender en særlig ordning).

Lad os minde om, at fra 1. januar 2015 bortfalder pligten til at føre fakturalog. Sådanne ændringer blev indført i Den Russiske Føderations skattelov ved føderal lov nr. 81-FZ af 20. april 2014 (i det følgende benævnt lov nr. 81-FZ). De nye bestemmelser har til formål at forenkle skatteregnskabet, samt at bringe det tættere på bogføringen. Især fra 1. juli 2014 kan fakturaer underskrives for en iværksætter af personer, der er autoriseret af ham. Fra samme dato fastsættes momsgrundlaget for salg af fast ejendom på dagen for overdragelsen i henhold til overdragelsesskødet eller andet dokument. Disse ændringer er implementeret i 1C:Enterprise-løsninger. For implementeringsfrister, se "Overvågning af ændringer i lovgivningen".

Lov nr. 81-FZ kombinerer også begreberne "valutakurs" og "samlede" forskelle under det enkelte udtryk "valutaforskelle". Fra 1. januar 2015 vil tidligere "samlede" forskelle blive taget i betragtning ved overskudsbeskatning på samme måde som valutakursdifferencer. Derudover er LIFO-afskrivningsmetoden udelukket fra skatteregnskabet, og udgifter til inventar, værktøj og arbejdstøj kan tages i betragtning ikke på én gang, men over flere rapporteringsperioder. Disse ændringer træder også i kraft den 01/01/2015. Læs den detaljerede kommentar i opslagsbogen "Kommentarer til love, breve og retsafgørelser" i afsnittet "Juridisk støtte" i IS 1C:ITS.

Fakturaloggen skal føres af mellemmænd, speditører og udviklere

Den kommenterede lov nr. 238-FZ eliminerede modsigelsen i de normer, der træder i kraft den 1. januar 2015. Som vi bemærkede ovenfor, vil alle momspligtige være fritaget for forpligtelsen til at føre en log over modtagne og udstedte fakturaer (klausul 3 i artikel 169 i den russiske føderations skattelov som ændret ved lov nr. 81-FZ). Samtidig skal formidlende skatteydere i momsangivelsen inkludere de oplysninger, der er angivet i fakturajournalen for formidleraktiviteter (klausul 5.1 i artikel 174 i den russiske føderations skattelov som ændret ved føderal lov nr. 134-FZ fra juni 28, 2013). Lov nr. 238-FZ justerede disse normer. Fra 1. januar 2015 er alle formidlere (skatteydere, ikke-betalere fritaget for at betale moms i henhold til artikel 145 og artikel 145.1 i Den Russiske Føderations skattelov), som udsteder eller modtager fakturaer for køb eller salg af varer (arbejde, tjenesteydelser, ejendomsrettigheder) på vegne af kommissionær eller agent skal føre en log over deres optegnelser. Det bør registrere fakturaer modtaget eller udstedt i forbindelse med formidlingsaktiviteter. I dette tilfælde skal fakturaer udstedt af formidleren for størrelsen af ​​hans vederlag ikke registreres (afsnit "b", stk. 3, artikel 1 i lov nr. 238-FZ).

Hvis formidleren er en skatteyder eller skatteagent, medtager han de oplysninger, der er angivet i journalen i momsangivelsen (paragraf "a", stk. 2, artikel 2 i lov nr. 238-FZ). Den indsendes elektronisk inden den 20. dag i måneden efter den udløbne skatteperiode (§ 1, artikel 2 i lov nr. 238-FZ).

Hvis formidleren ikke er en skatteyder (fritaget for at betale moms i henhold til artikel 145 og artikel 145.1 i Den Russiske Føderations skattelov) og en skatteagent for moms, skal han indsende en journal over fakturaer i elektronisk form til skattemyndigheden pr. den 20. dag i måneden efter den udløbne skattemånedsperiode (paragraf "b", stk. 2, artikel 2 i lov nr. 238-FZ). Lad os bemærke, at loven også udvidede denne procedure for at føre en journal over fakturaer og rapportering til personer, der i det væsentlige er mellemmænd (klausul "b", stk. 3, artikel 1, artikel 2 i lov nr. 238-FZ):

• udøve erhvervsvirksomhed på grundlag af en transportekspeditionsaftale. Vi taler om speditører, der kun medregner deres vederlag i den skattepligtige indkomst;
• udføre en udviklers funktioner.

Lad os minde om, at myndighederne tidligere har bemærket, at elementerne i transportekspeditionsaftalen ligner formidleraftalen. Derfor udstedes fakturaer for tredjepartsydelser købt af speditøren på egne vegne på kundens regning på den måde, der er foreskrevet for kommissionærer eller agenter i resolution nr. 1137 (se breve fra Ruslands føderale skattetjeneste dateret 14. marts 2013 nr. ED-4-3/4253@, Ruslands finansministerium dateret 10. januar 2013 nr. 03-07-09/01, dateret 21. september 2012 nr. 03-07-09/132) . En lignende tilgang har udviklet sig i forhold til udviklere (se breve fra Ruslands finansministerium dateret 02/04/2013 nr. 03-07-10/2254, dateret 18-10-2011 nr. 03-07-10/15 ).

Fastsættelse af beskatningsgrundlaget for fast ejendom

I henhold til den generelle regel, der er nedfældet i stk. 1 i artikel 167 i Den Russiske Føderations skattelov, er tidspunktet for bestemmelse af beskatningsgrundlaget for moms den tidligste af datoerne: dagen for forsendelse af varer; betalingsdag, delbetaling.

Den 1. juli 2014 blev der indført et nyt øjeblik til bestemmelse af beskatningsgrundlaget for moms ved salg af fast ejendom: dagen for dets overdragelse i henhold til et overdragelsesskøde eller andet dokument (klausul 16 i artikel 167 i Den Russiske Føderations skattelov som ændret ved lov nr. 81-FZ).

Den nuværende struktur i artikel 167 i Den Russiske Føderations skattelov tillader imidlertid ikke at besvare spørgsmålet om, hvorvidt der skal opkræves moms ved modtagelse af et forskud for den efterfølgende overførsel af fast ejendom.

Lovgiveren har rettet denne mangel. Fra 1. oktober 2014 præciserer paragraf 16 i artikel 167 i Den Russiske Føderations skattelov, at dagen for overdragelse af fast ejendom til køberen anerkendes som datoen for forsendelsen, og ikke et særligt tidspunkt til at bestemme skattegrundlaget ( paragraf 2 i artikel 1 i lov nr. 238-FZ). Det viser sig, at ved salg af fast ejendom gælder de generelle regler for fastsættelse af beskatningsgrundlaget, og punkt 16 i artikel 167 i Den Russiske Føderations skattelov præciserer dem kun. Derfor skal skatteyderen opkræve moms både på tidspunktet for modtagelse af forudbetaling for den kommende overdragelse af fast ejendom, og ved overdragelsen til køber.

De nævnte ændringer træder i kraft den 1. oktober 2014, men modtager du forudbetaling for fast ejendom inden denne dato, anbefaler vi at opkræve moms.

Retablering og fradrag af moms af forudbetalingen, da den modregnes i betaling for afsendte varer

Fra den modtagne forudbetaling skal sælger betale moms opkrævet til køber til budgettet. Køberen kan til gengæld erklære dette skattebeløb til fradrag (klausul 12 i artikel 171 i Den Russiske Føderations skattelov). Efter forsendelse af varer (værker, tjenesteydelser) erklærer sælgeren forskudsmoms til fradrag (klausul 8 i artikel 171, paragraf 6 i artikel 172 i Den Russiske Føderations skattelov), og køberen genopretter den i den skatteperiode, hvor han kan kræve fradrag for varer (værker, tjenesteydelser), på grund af hvilke et forskud blev modtaget (klausul 3, klausul 3, artikel 170 i Den Russiske Føderations skattelov). Den nuværende version af Den Russiske Føderations skattelov specificerer ikke, i hvilket beløb moms skal genoprettes og fratrækkes, for eksempel for trinvise leveringer på grund af et tidligere modtaget forskud.

Den nye udgave af underklausul 3 i klausul 3 i artikel 170 i Den Russiske Føderations skattelov og klausul 6 i artikel 172 i Den Russiske Føderations skattelov bestemmer, at sælgeren vil kunne kræve et fradrag, og køberen skal tilbagefør til budgettet den moms, der kan henføres til omkostningerne ved varer (arbejde, tjenesteydelser), for hvilke forudbetalingen er inkluderet i betalingsbetingelserne i kontrakten (hvis nogen) (klausul 5 og paragraf 6 i artikel 1 i lov nr. 238- FZ). Det betyder, at hvis hele acontobetalingen tæller med i forsendelsen og betaler for den fuldt ud, så erklærer sælger hele acontomomsen som et engangsfradrag, og køber tilbagefører det til budgettet.

Hvis forsendelsen foretages for et mindre beløb end forudbetalingen, tilbageføres momsen og fratrækkes det beløb, der er angivet på fakturaen for forsendelse (se breve fra Ruslands finansministerium dateret 1. juli 2010 nr. 03-07- 11/279, Federal Tax Service of Russia dateret 07/20/2011 nr. ED-4-3/11684).

Situationen er dog anderledes, hvis det i henhold til kontraktvilkårene kun er en del af forudbetalingen, der tæller med i forsendelsen af ​​varepartiet, som ikke fuldt ud betaler for det.

Eksempel

Fra forskuddet modtaget 118.000 rubler. sælgeren betalte 18.000 rubler i moms til budgettet, og køberen accepterede dette afgiftsbeløb som et fradrag. Den første del af varerne blev sendt for 94.400 rubler. (inklusive moms - 14.400 rubler). I henhold til aftalens vilkår tæller kun halvdelen af ​​forudbetalingen, dvs. 59.000 rubler, med i betalingen for denne forsendelse. (moms - 9.000 rubler). Ifølge ændringer i den russiske føderations skattelov vil sælgeren efter den første forsendelse være i stand til at kræve et fradrag, og køberen skal genoprette den skat, der kan henføres til 59.000 rubler, dvs. 9.000 rubler. Sælger trækker den resterende del af forskudsmomsen fra, og køber får den tilbagebetalt i takt med, at forskuddet modregnes i den gennemførte forsendelse.

Denne situation er til gavn for købere, da genoprettelse af momsen udskydes til en senere periode end forsendelsen af ​​varerne. Sælgere forbliver dog med tab: De vil ikke kunne kræve fradrag i forudbetalingen, da varer afsendes, da betingelserne herfor ikke er opfyldt. De bliver nødt til at vente til det tidspunkt, der er fastsat i kontrakten, før forudbetalingen modregnes i betaling for varer.

Før ændringerne var der tvist om størrelsen af ​​den moms, der skulle fratrækkes og tilbageføres i denne sag. Den russiske føderale skattetjeneste bemærkede, at den afgørende betingelse for at acceptere moms til fradrag og genoprettelse netop er kendsgerningen at modregne forskuddet i forsendelsen (brev dateret 20. juli 2011 nr. ED-4-3/11684). Men domstolene kom med de modsatte konklusioner: forskudsmoms genoprettes i det beløb, der kan henføres til omkostningerne ved de afsendte varer, uanset proceduren for kreditering af forskuddet mod betaling (resolution fra Federal Antimonopoly Service i Fjernøsten i Rusland dateret 03/ 05/2012 nr. F03-627/2012, PO af 11/10/2011 nr. A65-1814 /2011). Disse ændringer træder i kraft den 1. oktober 2014 og gælder for genoprettelse og fradrag af forskudsmoms efter denne dato.

Salgssted for arbejder og tjenesteydelser købt gennem en filial (repræsentationskontor)

Værker og tjenester er kun underlagt moms, hvis stedet for deres implementering er Den Russiske Føderations område (artikel 146 i Den Russiske Føderations skattelov). For nogle af dem er salgsstedet bestemt af købers eller sælgers aktivitetssted (se mere om fastlæggelse af salgssted for arbejde (ydelser) i opslagsbogen "Moms" i afsnittet "Skatter og Bidrag” i IS 1C:ITS). Den nuværende version af artikel 148 i Den Russiske Føderations skattelov tillader ikke et entydigt svar på spørgsmålet om sælgerens (købers) aktivitetssted, hvis arbejde, tjenesteydelser købes eller leveres gennem en udenlandsk filial (repræsentationskontor) af organisationen.

Det præciseres, at aktivitetsstedet for en filial (repræsentationskontor) af en organisation, hvorigennem værker (tjenester) købes eller leveres, bestemmes af dets placering (klausul 1 i artikel 1 i lov nr. 238-FZ).

Nu, hvis tjenesterne eller arbejdet (for eksempel regnskab) anført i afsnit 4 i stk. 1 i artikel 148 i Skatteloven i Den Russiske Føderation leveres til en filial af en russisk organisation, der er registreret i en fremmed stat, vil de ikke være underlagt moms, da køberen opererer uden for Den Russiske Føderation. Hvis en sådan filial eller et sådant repræsentationskontor leverer arbejde eller tjenesteydelser på en fremmed stats territorium, som ikke er opført i afsnit 1-4.1 i stk. 1 i artikel 148 i Den Russiske Føderations skattelov, vil de ikke være underlagt moms. . Når alt kommer til alt, er sælgerens aktivitetssted i dette tilfælde uden for Den Russiske Føderation. Bemærk, at lovgiveren afspejlede den tilgang, som tidligere blev udtrykt af officielle organer (se brev fra Ruslands finansministerium dateret 08/02/2012 nr. 03-07-08/231, dateret 10/10/2012 nr. 03- 07-08/284, dateret 07/07/2011 nr. 03-07-08/209).

Disse ændringer træder i kraft den 10/01/2014.

Momsfradrag på varer, der importeres under forarbejdning til indenlandsk forbrug

Det nuværende stk. 2 i artikel 171 i Den Russiske Føderations skattelov tillader fradrag af skat betalt i tolden ved import af varer i toldprocedurerne for frigivelse til indenlandsk forbrug, midlertidig import og forarbejdning uden for toldområdet. Men i praksis kan importerede varer være omfattet af toldproceduren for forarbejdning til indenlandsk forbrug. Under det bruges udenlandske varer til forarbejdningsoperationer i toldunionens toldområde. I fremtiden er forarbejdede produkter underlagt toldproceduren for frigivelse til indenlandsk forbrug (artikel 264 i toldunionens arbejdskodeks). Skatteyderen står over for spørgsmålet om, hvornår han kan kræve fradrag: ved import af varer til indenlandsk forarbejdning eller efter frigivelse af færdige produkter til indenlandsk forbrug. Det russiske finansministerium insisterer på, at et fradrag for import af varer i forarbejdningstilstand til indenlandsk forbrug ikke er fastsat i bestemmelserne i Den Russiske Føderations skattelov (se brev af 19. juni 2014 nr. 03-07- 08/29424).

Lovgiveren fjernede dette hul ved at tillade skattefradrag i dette tilfælde (klausul 5 i artikel 1 i lov nr. 238-FZ).

Disse ændringer træder i kraft den 1. oktober 2014 og gælder ved krav om indførselsmoms til fradrag efter denne dato.